32. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Основные законодательные и нормативные документы, источники информации, перечень аналитических процедур.

. Аудит организации БУ и учетной политики

Нормативная база:

ПБУ 1/2008 – учетная политика, ПБУ 4/99 – о порядке формирования показателей бух.отчетности

Учетная политика - основной организационный документ проверяемого экономического субъекта.

Целью аудита учетной политики является проверка соответствия учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта.

Задачами аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета является проверка:

 наличия учетной политики;

 соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;

 полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;

 полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта.

Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной политики:

 наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета у экономического субъекта;

 своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета;

 фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;

 обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета;

 адаптивность учетной политики при изменении законодательства.

Источники информации при проведении аудита учетной политики :

 учредительные документы аудируемой организации, содержащие сведения об аудируемой организации (осуществляемые виды деятельности, руководитель организации и т.д.);

 приказ об утверждении положения об учетной политике организации;

 приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации (если есть) - график документооборота, рабочий план счетов, образцы форм первичных документов, самостоятельно разработанных организацией, список (перечень) должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов, список (перечень) должностей лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, другие приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации;

 информацию о применяемых аудируемой организацией способах ведения бухгалтерского учета, подготовленную участниками аудиторской группы (проводящей аудит данного предприятия);

 другие источники в зависимости от специфики аудируемой организации.

Необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие темы:

Выбор способа начисления амортизации основных средств.

1. Способ оценки нематериальных активов.

2. Выбор метода оценки материально-производственных запасов и готовой продукции.

3. Формирование резервов.

4. Методы оценки активов и обязательств. И т. д.

Учетная политика как документ рассматривается только сплошным методом и в полном объеме.

При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:

приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

33. Аудит отчетности экономического субъекта. Основные законодательные и нормативные документы, источники информации и перечень аналитических процедур.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Целью яв-ся формирование и выражение мнения о достоверности финансовой от-ти эк-го субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних поль-лей, либо нет.

Источниками информации выступают формы бух. от-ти, применяемые организациями и предприятиями: ф№1, ф№2, ф№3, ф№4, ф№5; пояснительная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год. К источникам инфор. помимо форм от-ти от-ся также Положение об учетной политике пред-я, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, бухгалтерские справки и т.д. Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны: проверить соответствие от-ти п-я требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению; проверить состав и содержание форм бух.от-ти; проверить правильность оценки статей от-ти; подтвердить достоверность показателей от-ти; проверить правильность формирования сводной отчетности.

Изучая состав и содер-е форм БО п-я, аудиторы выясняют их соответ-е требов-м нормативных доков: наличие всех установ форм, полноту их заполнения, присут-е необх-х реквизитов; осущес арифметический контроль показат и проверяют их взаимосвязь. Типичными ошибками бух. от-ти яв-ся: неполное заполнение всех обязательных реквизитов от-ти; не раскрытие в от-ти существенных показат. деят-ти пред-я за отчет. период; недостаточные пояснения к бух. от-ти; наличие исправлений и помарок в от-ти; не составление промежуточной от-ти; наличие арифметич ошибок при подсчете показат от-ти, округлениях значений показателей; отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм от-ти; не отражение существенных событий после отчетной даты в бух. от-ти; не раскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов.

34. Аудит учета расчетов по налогам и сборам, а также социальному страхованию и обеспечению. Источники информации для проверки, перечень аналитических процедур, типичные ошибки.

Аудит учета расчетов по налогам и сборам. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

1. Конституция Российской Федерации, ст. 57.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1 (с последующими изменениями).

4. Федеральный закон «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (с последующими изменениями).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

6. Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах.

Аудит учета расчетов по налогам и сборам. Источники информации для проверки

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы.

1. Первичные документы бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского учета.

3. Баланс.

4. Расчеты, справки, сведения.

5. Договоры с контрагентами.

6. Протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров.

7. Протоколы решений совета директоров.

8. Приказы исполнительной дирекции.

9. Учетная политика организации в целях налогообложения.

10. Другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Аудит учета расчетов по налогам и сборам. Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

• инспектирование;

• наблюдение;

• пересчет (проверка

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

• инспектирование;

• наблюдение;

• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Аудит учета расчетов по налогам и сборам.

Типичные ошибки

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:

1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

4. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

5. Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

6. Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.

7. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

8. Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора.

9. Использование налоговых льгот безосновательно.