40. Аудит долгосрочных и краткосрочны кредитов и займов. Источники информации, перечень аналитических процедур, типичные ошибки.

Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверк

Целю аудита учета кредитов, займов является формирование мнения об оценке правильности организации учета кредитов и займов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения, законности расходования средств, действующим в РФ нормативным документам.

Источники информации: приказ об учетной политике организации; кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий договоров, выписки банков из лицевых счетов организации по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, технико-экономические обоснования проектов и программ, утвержденная проектно-сметная документация; выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; договоры залога; договоры страхования, регистры синтетического учета по счетам 66,67; регистры аналитического учета по счетам 66,67; главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала.

В процессе аудита кредитов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и т.п.

Основные законодательные и нормативные документы

Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изменениями и дополнениями);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

2. Поверка кредитных отношений предприятия

Аудиторы в первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным главной книги по соответствующим счетам.

Входе аудита проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них: цель кредитования, сроки выдачи и возврата кредита, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку; другие условия.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированные в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения, а так же погашения кредитов, и возникшие отклонения.

Проверяются суммы задолженности по кредитам по балансу на каждую отчетную дату с данными аналитического учета. Причем следует обратить внимание, что задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным займам», а также сравниваются корреспонденции счетов.

3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам аудируемого лица.

В ходе проверки аудитор обращает внимание на правильность оформления договора займа, своевременность и правильность отражение в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

Так же проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

3. Типичные ошибки

1. Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

отсутствие кредитного договора или договора займа;

отсутствие выписок банка со ссудного счета;

отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по кредиту;

2. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования

расходов.

• неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произве­дены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей);

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы орга­низации, являются прочими расходами и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

3. Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества:

включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.

4. Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

• включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных бан­ку (при кассовом методе);

• включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

5. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (статья 269 НК РФ).