11. Профессиональная этика аудитора. Независимость аудитора и аудиторской организации. Аудиторская тайна.

. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРАЭтика аудитора описана в Кодексе, где определено,что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол-

нении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении са-

мых лучших результатов работы и в целом в выполнении условия соблюдения общественных интересов.Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:

1) достоверности. У общества существует потребностьв достоверной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой информации;2) профессионализма. Существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны клиентами как специалисты в области бухгалтерского учета и смежных дисциплинах;3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;

4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходныхусловий и фундаментальных принципов: порядочность,

объективность, профессиональная компетентность,конфиденциальность, профессиональное поведение.Принцип независимости - один из важнейших в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора уделено достаточно много внимания: «Принимая задание по составлению отчета, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными от какой-либо заинтересованности, котораямогла быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого

рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.В соответствии с Кодексом аудитор не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективно-

сти, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональных услуг.Весьма подробно рассмотрены в Кодексе проблемы, связанные с взаимоотношениями одной аудиторской организации с другими аудиторскими организациями. Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудитора к другому или при одновременной

работе нескольких аудиторских организаций с одними тем же клиентом.В Кодексе этики специально рассматриваются этические аспекты профессиональных бухгалтеров и аудиторов, которые являются сотрудниками организаций, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,работающих на коммерческих предприятиях различного профиля. Независимость. Аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах аудируемого лица, которая зачастую несовместима с принципами честности и объективности. Обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости аудитора, являются: финансовая взаимосвязь с клиентами и их делами; работа аудитора на руководящей должности в аудируемой организации; личные и семейные отношения; действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и клиентом; имущественная или финансовая зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях в другие организации). АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА

Понятие аудиторской тайны имеет тесную связьс нормами профессиональной этики аудитора, кото-рые определяются и регулируются Законом «Об аудиторской деятельности» в редакции №119-ФЗ от

07.09.200t г-Согласно закона ст.8 аудиторские организациии индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайнуоб операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведении документов, получаемых и составляемых ими приосуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам (в том числе налоговыми другим государственным органам). Не вправе разглашать содержание рабочей документации без письменного согласия организации или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченный федеральныйорган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,составляющим аудиторскую тайну в соответствиис Федеральным законом «Об аудиторской деятельности и другим законодательством, обязаны сохранятьконфиденциальность таких сведений.Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы вправе и по своему усмотрению совершатьв отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону. В случае разглашения сведений, составляющихаудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди-видуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившимидоступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании действующего законодательства РФ,аудируемое лицо или лицо которому оказывалисьсопутствующие аудиту услуги, а также аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе по-требовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.Находящиеся в распоряжении аудиторской организации документы, содержащие сведение об операцияхаудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договороказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченнымданным решением лицам или органам государственной власти РФ в случае, предусмотренными законодательными актами РФ об их деятельности.Законодательство России защищает экономическиеструктуры, в отношении которых проводился аудит, отнедобросовестных аудиторов, использующих рабочуюдокументацию в своих корыстных целях либо в ущербсвоему клиента. Перечень нормативно-правовых актов довольно широк: от административного до уголовного законодательства.Профессионализм аудитора заключается не тольков качественном проведении аудиторской проверки, нои в соблюдении важного принципа конфиденциальности в ходе своей работы и после ее завершения.

12. Инструменты контроля качества аудита. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторский организаций. Страхование профессиональной ответственности аудитора.

аудитаФедеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий – внутренним.Внешние проверки качества аудита могут выполняться: Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом. Согласно ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами аудиторской деятельности.Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимости для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.В случае выявления входе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган.Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим федеральным законом вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а так же аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролей за уровнем профессионализма аудиторов. Предварительный внешний контроль каче5ства аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Кроме того, приказом Министерства финансов РФ №69н от 27 октября 1999г. предусмотрено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны представлять в Министерство финансов РФ отчеты о своей деятельности до 15 апреля включительного года, следующего за отчетным.Отчет включает три раздела: общие сведения, экономические показатели деятельности за отчетный период, данные об аудиторских проверках организации, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов – предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности. Внутрифирменный контроль качества обеспечивается: порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита, установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита, установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

При определении прав и обязанностей аудиторов и аудиторских организаций необходимо учитывать некоторые общие правовые, этические и иные принципы. К ним относятся ответственность за действия третьих лиц, благоразумие/экономическая целесообразность, исключение конфликта интересов и др.Аудиторские организации имеют право проводить предварительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту,для принятия решения о заключении договора на проведение аудита. Игнорирование этого права приводит

к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых

связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Это мешает адекватной оценке

трудоемкости предстоящей работы и, соответственно,правильной оценке стоимости аудита.Аудиторские организации имеют право получать у подлежащего аудиту лица (работников этого лица)устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Наличие та-кого права у аудитора подтверждается действующим российским правилом (стандартом) аудиторской дея-

тельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу,возмещение транспортных и командировочных расходов, расходы по оплате работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и другие фактически произведенные необходимые расходы Аудитор обязан: предоставлять лицу, подлежащему аудиту, исчерпывающую информацию не только о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, но и о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторских организаций, изложенные в заключениях по итогам проведения аудита;соблюдать этику профессионального поведения.Лица, подлежащие аудиту, имеют право:

1)самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского

заключения пользователям (соблюдение сроков является существенным условием, так как на практике его несоблюдение либо приводит к нарушению качества аудита, либо порождает трудно разрешимые конфликты между аудитором и аудируемым лицом);2) информировать федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии и соответствующие саморегулируемые профессиональные организации о случаях нарушения аудитором норм актов законодательства

РФ об аудиторской деятельности, повлекших причинение ущерба лицам, подлежащим аудиту.Перечень прав и обязанностей аудиторов и аудиторских организаций может быть расширен в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, а такжев условиях договоров на проведение аудиторскихпроверок, не противоречащих действующему законодательству РФ.Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Согласно статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных организаций может быть уголовной, перед аудируемым лицом и перед третьими лицами. Признаком

уголовного преступления является использование полномочий вопреки задачам своей деятельности с целью извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. Ответственность перед аудируемым лицом возникает в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или в связи с небрежностью при оказании услуг. При неоднократном неквалифицированном проведении проверок возможно аннулирование квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также взыскание на основании решения суда или арбитражного суда понесенных убытков в полном объеме, расходов по проведению перепроверки и штрафа. В

случае несоблюдения принципа конфиденциальности возможно возмещение причиненных аудируемому лицу убытков. Ответственность перед третьими лицами (за соблюдение принципа конфиденциальности). Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм Во всем мире распространено страхование профессиональной ответственности, добровольное либо обязательное, особенно в тех сферах, где исполнитель не сможет самостоятельно возместить ущерб заказчику (потребителю) услуг без помощи страховой компании. При добровольном страховании ответственности страхователь инициативно заключает договор со страховой компанией, тем самым демонстрируя свою ответственность перед заказчиками (потребителями), укрепляя свою деловую репутацию. При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховой компанией в силу законодательных норм, где прописываются особенности (правила) такого вида страхования. В российской законодательстве нет понятия «профессиональная ответственность». Его соотносят с гражданской ответственностью — обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, и считают объектом имущественного страхования1. Ст. 4 ФЗ РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ По нормам ГК РФ существует два вида ответственности: гражданская и договорная (т.е. по договору). В статье 13 Закона «Об аудиторской деятельности» имеется в виду именно второй случай, т.е. страхование каждого договора. Однако это неудобно и на практике встречается весьма редко. Как правило, страховые компании предлагают услуги по страхованию риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской компании на определенный период либо генеральное страхование с открытым перечнем (куда можно дополнительно вписать новый договор). При проведении обязательного аудита к страховым событиям могут относиться, например: 1) непреднамеренные случайные ошибки страхователя (его сотрудников), допущенные при проведении аудита и выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица • Доказанное умышленное отступление аудитора от принципов аудита, например при выдаче заведомо ложного аудиторского заключения, не будет признано страховым случаем согласно ст. 928 ГК РФ. 2) технические ошибки страхователя (его сотрудников), повлекшие сбой (повреждение, отказ) компьютерного оборудования аудируемых лиц (в том числе компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.), если оно использовалось в целях проведения аудиторской проверки с предварительного разрешения аудируемого лица; 3) ошибочные действия (бездействие) страхователя (его сотрудников), в силу которых были нарушены сроки выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг (сроки проведения аудиторской проверки, сроки передачи заключения и т.п.) или обязательства вообще не были исполнены; 4) другие случаи причинения вреда при осуществлении аудиторской деятельности или непреднамеренного нарушения договора оказания аудиторских услуг страхователем (его сотрудниками). Под страховым событием также может рассматриваться причинение ущерба третьим лицам в результате непреднамеренной профессиональной ошибки аудитора при оказании следующих услуг: • проведении проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов; • услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности; • анализ хозяйственно-финансовой деятельности; • оценка активов и пассивов; • иных услуг. Конкретные правила страхования ответственности аудитора разрабатываются и предлагаются страховыми компаниями. Они определяют объект страхования, страховые случаи, размер не- компенсируемого страховщиком убытка (франшизу), порядок уплаты страховых взносов, порядок выплат страхового возмещения, страховой тариф.