По разделу «Аудит»

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики.

Сущность, цели и задачи аудита

Определение аудита представлено в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита - МСА №200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации сделать выводы относительно:

1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта требованиям нормативных документов;

2) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности этого субъекта.

Пользователи бухгалтерской отчетности не должны воспринимать мнение аудиторской организации как абсолютную гарантию жизнеспособности предприятия, ответственность за финансовую отчетность несет руководитель предприятия.

Задачи аудита

1. Основная – сбор достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и формирование на ее основе выводов о его реальном финансовом состоянии.

2. Задача корректировки – выдача рекомендаций по исправлению допущенных ошибок.

3. Задача оперативного контроля – систематический контроль в процессе деятельности хозяйствующего субъекта с целью предупреждения ошибок или помощи в выборе оптимальных решений.

4. Стратегическая задача – обоснование оптимальной стратегии развития хозяйствующего субъекта на основании данных, полученных в результате аудита.

Предмет аудита – процессы и явления, которые отображены документально и связаны

РОЛЬ АУДИТА В РАЗВИТИИФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИВ этих условияхважная роль отводится системе контроля, которыйпризван корректировать процессы развития и становления рыночных отношений.Основные виды и методы контроля, применяемыедля осуществления финансового контроля и аудиторских проверок, можно классифицировать следующимобразом:1) государственный (осуществляется государственными органами контроля и управления, а такжеорганами законодательной власти);2)ведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами государственногоуправления за деятельностью подведомственныхим предприятий);3)вневедомственный (осуществляется Департаментом государственного финансового контроля МФРФ в отношении различных предприятий в виде ревизий);4) внутрихозяйственный контроль за деятельностьюфилиалов, цехов, отделов и других внутрихозяйственных формирований (ведется на предприятияхих руководителями);5) аудиторский контроль за деятельностью организаций (проводится аудиторскими фирмами, имеющи- ми лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью).Аудит как форма контроля - довольно широкое понятие, Его функция заключается не только в проверке достоверности финансовых показателей, системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менееважно, в разработке предложений по оптимизации хозяйственной деятельности, помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, а такжеоказании различного рода услуг. Его субъектами преимущественно являются предприятия и организациинегосударственного сектора экономики.А так как в условиях рыночной экономики удельныйвес государственного сектора значительно меньшечастного, то роль аудита становится понятна.Именно частные предприятия в будущем должнысоставить тот необходимый фундамент, на которомбудет базироваться вся система рыночных отношений. Контроль за деятельностью частного сектора,направление деятельности организаций этого сектора экономики в благоприятном для всей хозяйственной системы в целом направлении (или пресечениеих деятельности) - вот задача многих контрольныхструктур государства, в том числе и аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.Аудит представляет своего рода форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является независимым контролем. Круг пользователей результатами деятельности аудиторских фирм и индивидуальныхаудиторов очень широк, в том числе и различные государственные органы.

2. История развития аудита как профессиональной области деятельности. Основные этапы становления и развития аудита в РФ.

Становление аудита в мире. Исторической родиной аудита принято считать Великобританию, где с 1844г. был принят ряд законов, предусматривающих проверку бухгалтерских отчетов независимыми бухгалтерами для представления их заключений акционерам не реже одного раза в год. С течением времени в экономически развитых странах появилась развитая, детализированная законодательная база и сформировался жесткий свод профессиональных требований и стандартов, стали действовать унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие аудируемым лицам соответствующую квалификацию аудиторов, защищающие их от недобросовестного аудита и дающие возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских организаций. С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран обусловило необходимость согласования стандартов аудита на международном уровне, что позволило облегчить сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран. В настоящее время во многих странах институт аудита занимает твердые позиции и пользуется широким общественным признанием.

2.5. Основные этапы становления и развития аудита в России

Первые попытки становления аудита в России. Попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912, 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в 1987 г. в связи с созданием в стране совместных предприятий (предприятий с иностранным капиталом), оказалась наиболее успешной. Причины появления аудита в РФ. С переходом к рыночным отношениям в экономике России возникли новые проблемы и потребности, которые обусловили появление в России новых специальностей и новых теоретических и практических дисциплин, в том числе аудиторского контроля. Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап становления и развития аудита в России (1987–1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (слабая подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990–1993 гг.). Второй этап становления и развития аудита в России (1993–2001 гг.) – это период становления российского аудита, в процессе которого немалую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов. За этот период времени началась и проводилась работа по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские организации. В период 1996–2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методическую основу российского аудита. Третий этап становления и развития аудита в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ, от 30 декабря № 196-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России и позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, а также сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.  

3. Виды, методы и органы финансового контроля в РФ, его задачи и функции.

Методы финансового контроля

По методам проведения финансового контроля, т.е. приёмам и способам его осуществления различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений, но в отличие от проверок – по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Анализ, как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчётности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдения норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Органы, осуществляющие финансовый контроль. Задачи и функции органов государственного финансового контроля в Российской Федерации.

Существует также классификация финансового контроля в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

1. президентский; 2. представительных органов государственной власти и местного самоуправления; 3. исполнительных органов власти; 4. финансово-кредитных органов; 5. ведомственный и внутрихозяйственный; 6. общественный; 7. аудиторский.

Принцип разделения власти, закреплённый в Конституции РФ и конституциях (уставах) субъектов Федерации предусматривает контроль финансовой деятельности органов представительной власти. Такой контроль осуществляется, прежде всего, при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчётов об их исполнении.

Финансовый контроль со стороны представительной власти

С этой целью созданы соответствующие структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счётная палата РФ, контрольно-счётные палаты субъектов РФ.

Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительной власти принадлежит Счётной палате РФ,. Контролю подлежат все юридические лица – государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и ЦБР, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации – в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами. Перед должностными лицами Счётной палаты РФ поставлены следующие задачи:

• Организация контроля исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов;

• Подготовка положений по устранению обнаруженных нарушений и упорядочению бюджетного процесса;

• Оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности;

• Определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов;

• Финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета; контроль поступления и движения бюджетных средств на счетах банков;

• Регулярное предоставление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль поступления денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.

Основные методы контроля, проводимого Счётной палатой, - тематические проверки и ревизии По закону деятельность Счётной палаты является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Контроль финансов со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ Определённые функции финансового контроля выполняет Главное контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 24 мая 1994 года. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ (Минфин), которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует её осуществление.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учёта в стране, а также проведение аттестаций по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (сюда не входит аудит банков).

5.2 Оперативный контроль

Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Минфина Департамент финансового контроля и аудита, а также органы Федерального казначейства.

Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жёсткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств.

На него возложены следующие задачи:

• Контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в ходе его исполнения;

• Контроль состояния государственных финансов в целом и предоставление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчётов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;

• Контроль совместно с Банком России состояния государственного внешнего и внутреннего долга РФ;

• Контроль государственных федеральных внебюджетных фондов и финансовых отношений между ними и федеральным бюджетом.

5.3 Финансовый контроль со стороны специализированных органов

В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике стало необходимо выделение органов налоговой службы в особую систему. Главная задача налоговых органов – обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включает Федеральную налоговую службу , а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления. Основное оперативное звено – городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учёт налогоплательщиков.

Для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налоговой дисциплины созданы органы налоговой полиции, её территориальные и местные подразделения.

Налоговая полиция призвана решать следующие задачи:

• Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

• Защиту сотрудников налоговой инспекции от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей;

• Выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.

Для осуществления финансового контроля в сфере страхования в соответствии с Указом Президента РФ от 18 февраля 1992 года «О государственном страховом надзоре РФ» была организована Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор).

На Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, созданной в 1992 году, тесно связана с ЦБР и ГТК. Основной задачей Службы являются поиск и пресечение «лазеек» в валютном законодательстве, позволяющих осуществлять беспрепятственный отток валютных активов за рубеж; создания банка данных потенциальных нарушителей валютного законодательства.

Служба по валютному и экспортному контролю имеет право проверять все финансовые документы организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность; поднимать вопрос о приостановлении лицензий на право осуществления таких операций в случае выявления несоблюдения валютного и экспортного законодательства, непредставления отчётных документов. Кроме того, Службе приданы военизированные подразделения; они используются в разведывательно-карательных целях. Служба имеет право привлекать други е организации Российской Федерации в качестве агентов валютного контроля.