2.5 Инвентаризация материально-производственных запасов, отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Одним из обязательных элементов организационной части учетной по­литики, утвержденных пунктом 5 ПБУ 1 /98, является утверждение поряд­ка проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона № 402-ФЗ и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.10.2010 № 49 про­ведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципаль­ного унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально-ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрез­вычайных ситуаций;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме случаев, установленных законодательством, проведение инвен­таризации определяется руководителем организации как элемент учет­ной политики.

На исследуемом предприятии инвентаризация материалов производится 1 раз в год по состоянию на 1 октября.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом ру­ководителя ОАО «Ямалнефтегеофизика» (форма ИНВ-22).

Приказ является письменным заданием на проведение инвентаризации. В приказе указываются:

• состав рабочей инвентаризационной комиссии;

• перечень инвентаризуемого имущества и обязательств;

• сроки проведения инвентаризации;

• причины инвентаризации.

Проверка фактического наличия материально-производственных запасов проводится при обязательном участии материально-ответственного лица. К началу инвентаризации материально-ответственные лица расписываются в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на склад, - оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Данные инвентаризации о фактическом наличии по каждому виду материальных ценностей фиксируется в инвентаризационных описях (два и более экземпляров). При проведении инвентаризации материальных ценностей учитываются специфические особенности их движения. Так, по материально-производственных запасов в пути, или переданным (полученным) в переработку другим предприятиям; на ответственное хранении составляется отдельные инвентаризационные описи. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами, которые в конце описи дают расписку, подтверждающую правильность проведения инвентаризации и принятие ценностей на ответственное хранение. Составляются сличительные ведомости, в которых приводятся показатели по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов). Суммы выявленных расхождений указываются в соответствии с оценкой материальных ценностей в бухгалтерском учете. Во всех случаях выявления излишков или недостач устанавливаются причины и виновники, а материально-ответственные лица подробно в письменном виде отчитываются.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой пе­ред составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

В соответствии с законом выявленные излишки материалов принимаются к бухгалтер­скому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. зачис­ляются на финансовые результаты организации. Суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются по их фактической себе­стоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену материалов и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Порядок расчета ука­занной доли устанавливается организацией самостоятельно. Списание недостач и потерь от порчи материалов отражается в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета мате­риалов - в части договорной (учетной) цены материалов. Недостача материалов и их порча сверх норм естественной убыли должны списывать­ся за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты ор­ганизации (Дебет 91 – Кредит 94). Взыскание недостачи сверх норм отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц. С виновного лица должна быть взыскана рыночная стоимость недостающих материалов. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих материалов положительная разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по не­достачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмеще­нию ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материально­го ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». [15]

При инвентаризации материалов у материально-ответственного лица Патрушевой Г.В. (центральный склад) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает сумму недостачи материалов исходя из их ры­ночной стоимости (Таблица 5).

Таблица 5

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете в октябре 2011 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации	675,60	94	10
2	Фактическая сумма ущерба от недостачи материалов отнесена на виновное лицо	675,60	73-2	94
3	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над	26,85	73-2	98-4
Продолжение таблицы 5
5	фактической суммой ущерба
4	Внесены денежные средства виновным лицом в погаше­ние задолженности по возмещению ущерба	702,45	50	73-2
5	Учтена в составе внереализационных доходов положи­тельная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	26,85	98-4	91-1
6	Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	26,85	91-9	99

По распоряжению руководителя выявленная недостача МПЗ и та­ры сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллектив­ной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отка­зался погасить его добровольно.