2.4 Синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов

Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов производится на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовлением и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». [12]

Порядок учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета производственных запасов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета производственных запасов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

В ОАО «Ямалнефтегеофизика» применяется оперативно бухгалтерский (сальдовый) метод учета производственных запасов.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицам;

• систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению производственных запасов и ведением складского учета запасов;

• предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков производственных запасов в натуре данным текущего складского учета;

• осуществление бухгалтерией учета движения производственных запасов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп производственных запасов и мест их хранения;

• систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Для ведения аналитического учета по счету 10 «Материалы» на предприятии используются аналитические регистры, предусмотренные используемой при учете материалов 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Оперативно-бухгалтерский метод учета производственных запасов в ОАО «Ямалнефтегеофизика» предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он карточках склад­ского учета запасов (Форма М-17). В карточках указывается приход и расход конкретного наименования материала. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Ежемесячно не позднее 5 числа месяца кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием количества документов, их номеров и групп запасов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. Работники бухгалтерии также проводят на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков производственных запасов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально - ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия. По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф.№ М-20. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.

Материально-производственные запасы поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств.

Учет и контроль за расходованием материально-производственных запасов -одна из важных задач бухгалтерского учета.

Журнал хозяйственных операций по учету МПЗ в декабре 2011 представлен в таблице 4

Таблица 4

Основные бухгалтерские записи по учету материально-производственных запасов в ОАО «Ямалнефтегеофизика» за декабрь 2009 года

№	Дата	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Д	К
1	2	3	4	5	6
1	4.12	Получено от поставщика ЗАО «Альтир»
		стоимость материалов триггер	3900	10-5	60-1
		НДС (входной)	702	19	60-1
2	5.12	Отпущены материалы (триггер) в производство	14300	20-2	10-5
3	11.12	Реализованы материалы (резец МП 16) на сторону	1180	62-1	91-1
		Списана учетная стоимость материалов	1000	91-2	10
		Начислен НДС	180	91-2	68
4	12.12	В производство переданы 3 пары рукавиц по цене 10 руб. за пару и 2 спецкостюма по цене 485 руб. за единицу (срок носки 10 месяцев)	1000	20-2	10-12
5	15.12	Утверждён авансовый отчёт Симонова О.В. (представлены документы накладная, счет фактура и кассовый чек):
		а) основные материалы	170	10-1	71
		б) стоимость мультиметра	420	10-9	71
		в) НДС входной	106	19	71
6	16.12	Утвержден авансовый отчет Конышева Н.А. (представлены документы накладная, счет фактура и кассовый чек):
		а) на затраты производства (материалы)	401	10-1	71
		б) стоимость электроразъемов 220 в	315	10-9	71
		в) НДС	129	19	71

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материально-производственных запасов, в бухгалтерском учете отражаются в разных отчетах по счету 10 «Материалы» и машинограммах, которые являются бумажными копиями компьютерных отчетов.