3.3 Проверка правильности оценки материально-производственных запасов.

Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно - заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).

Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете.

Если производственные запасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.

Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки МПЗ на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ (для различных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяют в организации.

При определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости единицы приобретения материалов.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Если учетной политикой организации установлено, что МПЗ оцениваются по методу ФИФО, то их должны списывать в производство в оценке запасов, которые были куплены первыми, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более дорогих закупок. [2]

Если запасы оценивают по средней себестоимости, аудитору необходимо проверить несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.

По себестоимости единицы приобретения материалов оценивают лишь те МПЗ, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле товарного баланса:

Р = Н + П - К,

где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счетам 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.).

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции.

Если в организации имеются материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или морально устарели, то их должны оценивать и отражать в балансе на конец года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Эта норма, предусмотренная п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает обязанность, а не право организаций проводить такую уценку имущества по окончании отчетного года.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. [11]

Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов.

Выводы и предложения

По результатам анализа экономических показателей деятельности предприятия можно сделать вывод об ухудшении экономического положения предприятия. Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Показатели финансовой устойчивости ОАО «Ямалнефтегеофизика» не соответствуют нормативу, что ещё раз доказывает, что предприятие находится в кризисном состоянии.

Основным видом МПЗ на предприятии в силу особенностей вида деятельности являются материальные запасы. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов производится в рамках учетной политики. Учет материалов производится на балансовом счете 10 без применения счетов 15 и 16.

Основным направлением повышения эффективности учета производственных запасов на ОАО «Ямалнефтегеофизика» является внедрение технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов – нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятие ОАО «Ямалнефтегеофизика» стремится к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса. Аудит учета материалов на предприятии выявил незначительные нарушения, которые аудиторами было предложено исправить. По результатам проверки выдано условно положительное аудиторское заключение.

Были выявлены сильные и слабые стороны предприятия и сделаны следующие выводы:

- наблюдается снижение эффективности использования ресурсов предприятия;

- выявлена тенденция снижения краткосрочной и среднесрочной платежеспособности предприятия;

- показатели финансовой устойчивости не соответствуют нормативу, что еще раз доказывает что предприятие находится в кризисном состоянии;

По результатам исследований внесено предложение - для устойчивой деятельности, предприятию необходимо стремиться к устранению потерь и нерациональных расходов МПЗ, а также обеспечить их надлежащее хранение и сохранность.

Таким образом, основная цель выпускной квалификационной работы и поставленные задачи достигнуты.

Список литературы

1. Алексеев А.А. Теория бухгалтерского учета на современном этапе развития экономики.-М.: Финансы и статистика, 2008-180с.

2. Бакаев А.С., Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 112 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филинъ, 2008.

4. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, "ЭКОР", Москва, "КНОРУС", 2008. - 830 с.

5. Гражданский кодекс РФ, часть 1 Федеральный закон от 08.07.99 №138-ФЗ и часть2: Федеральный закон от 17.12.99 №213-ФЗ.

6. Данилевский Ю.А. Правила аудиторской деятельности: аналитические процедуры - нормативные документы Бухгалтерский учет. – 2008. - № 3.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: Интел Тех, 2008. - 112с.

8. ЕдроноваВ.Н.Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя.-М.: Финансы и статистика, 2009-286с.

9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА -М, 2008. - 382с.

10. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 543с.

11. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник. М. : Финансы и статистика, 2009.

12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС «Гарант». - 2010.

13. Макальская М.Л. Основы аудита. – М.: ДиС, 2009.

14. Об аудиторской деятельности в РФ: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

15. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию. Налоговый вестник. – 2010. - № 4

16. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

17. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

18. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)

19. Палий В.Ф. Проблемы организации управленческого учета на промышленном предприятии. Бухгалтерский учет № 10, 2008.

20. Парушина Н.В. Учет продажи готовой продукции Бухгалтерский учет. -2008.-№21

21. Пронина Е.А. Производственные запасы. //Бухгалтерский учет. – 2011 - № 23.

22. Раицкий К. А. Экономика предприятия.  М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». - 2010. – 311 с.

23. Смирнова М.Н Формирование финансовых результатов Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. -2008-№52

24. Смирнова М.Н Формирование финансовых результатов Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. -2008.-№53

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2011.

56