8.3.1. Налоговые ставки по налогу на прибыль

а) Основная налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24 процентов.

При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ ставка налога может быть уменьшена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ до уровня, не ниже 12 процентов.

б) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1)20 процентов - с любых доходов, кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

2)10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Рис. 8.1. Схема расчета чистой прибыли

российских организаций российскими организациями и физическими лицами-налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

г) К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств -15 процентов по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

И, наконец, после расчета налога на прибыль определяется чистая прибыль как разность между налогооблагаемой прибылью и суммой налога на прибыль.

Кроме ответа на вопрос о порядке расчета налога на прибыль, рис. 8.1 дает также наглядное представление и о трех источниках покрытия ряда других налогов:

1. НДС, акцизы и налог с продаж относятся к доходам (выручке) организации, в состав которых включаются косвенные налоги;

2. транспортный налог, единый социальный налог, земельный налог и некоторые другие включаются в себестоимость товаров (работ, услуг);

3. налог на имущество предприятий, налог на рекламу покрываются за счет финансовых результатов (прибыли), уменьшая налоговую базу для расчета налога на прибыль.

8.4. Распределение чистой прибыли

Порядок распределение чистой прибыли строго не регламентируется какими-либо нормативными документами федерального или регионального уровня, поэтому она (нераспределенная прибыль) может и не распределяться по отдельным направлениям ее использования. Тем не менее, с целью осуществления контроля, проведения анализа и разработки планов эффективного использования финансовых средств, существуют рекомендации (см. Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий) по формированию фондов специального назначения, источником которых является чистая прибыль предприятия (рис.8.2).

Перечень и порядок образования фондов специального назначения на каждом конкретном предприятии регулируются учредительными ми документами или решением учредителей.

Рис. 8.2. Распределение чистой прибыли предприятия

Фонд накопления, как правило, формируется и используется в качестве обеспечения производственного развития предприятия (приобретение и строительство объектов основных средств производственного назначения, проведение НИОКР, расходы по выпуску ценных бумаг и др.).

Фонд социальной сферы обеспечивает финансирование развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Фонд потребления создается для осуществления мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия (выплата премий, оказание материальной помощи, оплата путевок и лечения, выплата дивидендов и др.).

Резервный фонд может создаваться на предприятии для покрытия непредвиденных расходов (например, вызванных стихийными бедствиями) и балансовых убытков.

Величина резервного фонда для предприятий, кроме акционерных обществ, не регламентируется и устанавливается уставом и учредительным договором конкретного предприятия. Для акционерного общества действующим законодательством предусмотрено обязательное создание резервного фонд в размере не менее 5 процентов от его уставного капитала. Общество может создавать резервный фонд и в больших размерах, что должно быть отражено в его уставе. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд акционерного общества не может быть использован для иных целей.

Прибыль к распределению между учредителями (участниками) предназначена для расчетов с учредителями предприятия (акционерами, участниками полного товарищества, членами кооператива) по выплате доходов (дивидендов) и др.

Как правило, прибыль между учредителями распределяется пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале.

Товарищество, акционерное общество или кооператив могут предусмотреть учредительным договором или иным соглашением особый порядок распределения чистой прибыли между учредителями, который должен быть принят общим собранием учредителей.

Пример распределения чистой прибыли между полными товарищами.

Допустим, что полное товарищество образовано двумя партнерами - Ивановым и Петровым, доли капитала которых в складочном капитале соответственно 400 и 600 тыс. руб., т.е. соотношение 0,4 : 0,6.

Первый способ распределения чистой прибыли - пропорционально вносимому капиталу.

Исходя из чистой прибыли, предназначенной к распределению в первые несколько лет, каждый из них мог рассчитывать на следующие суммы вознаграждений:

	Сумма вознаграждения (тыс. руб.) по годам
	1	2	3	4	5	Всего
Чистая прибыль, тыс. руб.	600	1000	1200	1500	2000	6300
Распределение:
Иванов 0,4	240	400	480	600	800	2520
Петров - 0,6	360	600	720	900	1200	3880

Из таблицы видно, что Петров получит на 1360 тыс. руб. (3880 -2520) больше, чем Иванов. Если принять, что обязанности партнеров одинаковы, то эта разница между долями прибыли больше чем достаточна для компенсации дополнительных вложений Петрова.

Рассмотрим случай, когда соотношение капитала следующее: Иванов - 10 тыс. руб., Петров - 990 тыс. руб.

	Сумма вознаграждения (тыс. руб.) по годам
	1	2	3	4	5	Всего
Чистая прибыль, тыс. руб.	600	1000	1200	1500	2000	6300
Распределение:
Иванов - 0,01	6	10	12	15	20	63
Петров - 0,99	594	990	1198	1485	1980	6237

При одинаковых обязанностях - это несправедливо! При таком распределении главным фактором является величина вносимого капитала и предполагается, что никакого влияния на формирование прибыли не оказывает живой труд, то есть качество и количество затраченного труда самими партнерами.

Второй способ - процент на капитал. Если работа, выполняемая каждым партнером, одинакова, а внесенный капитал неодинаков, то справедливо будет применение принципа получения процента на капиталы партнеров. Этот процент вычитается до расчета распределения прибылей в соответствии с соотношением долей капитала.

Процентная ставка - по договоренности, но теоретически она должна быть равна доходам, которые они получили бы в случае инвестирования капитала в какое-либо другое предприятие (или банк).

Пусть процент на капитал будет равен 20%. Тогда, применительно к первому примеру, распределение будет следующим:

	Сумма вознаграждения (тыс. р1				/б.) по годам
	1	2	3	4	5	Всего
Чистая прибыль, тыс. руб.	600	1000	1200	1500	2000	6300
Процент на ка­питал:
Иванов	80	80	80	80	80	400
Петров	120	120	120	120	120	600
Итого	200	200	200	200	200	1000
К распределе­нию Разделенный остаток	400	800	1000	1300	1800	5300
Иванов -1/2	200	400	500	650	900	2650
Петров - 1/2	200	400	500	650	900	2650
Итого
Иванов	280	480	580	730	980	3050
Петров	320	520	620	770	1020	3250

Третий способ - процент на изъятия.

Очевидно, что предприятие в целом максимально заинтересовано в том, чтобы в случае изъятия наличных денег партнерами, соблюдались два основных принципа: 1. как можно меньше и 2. как можно позже. Чем больше наличных денег остается на предприятии, тем боль ше ее расширение может быть профинансировано за счет собственных средств.

Для того, чтобы удержать партнеров от изъятия наличных денег без необходимости, может быть использован принцип взимания с партнеров процента по каждому изъятию, рассчитываемого от даты изъятия до конца финансового года. Начисляемая к взысканию сумма помогает распределять прибыли, разделяемые между партнерами.

Ставка процента должна быть достаточной для достижения этой цели, не становясь при этом чрезмерным наказанием.

Допустим, что Иванов и Петров решили начислять 10 процентов годовых на изъятия, и что их финансовый год заканчивается 31 декабря.

Предположим, что в течение отчетного года были сделаны изъятия и начислены проценты на изъятия в следующих размерах:

	Дата изъятия, сумма тыс. руб.	Процент на изъятия, тыс. руб.
Иванов Итого	1 января - 30,0 1 декабря - 10,0	30*0,1 х 12/12 = 3,0 10*0,1 х 1/12 = 0,083
		3,083
Петров Итого	1 января -10,0 1 марта - 20,0 1 июля - 20,0 1 октября - 10,0	10*0,1 * 12/12 = 1,0 20*0,1 * 10/12 = 1,67 20*0,1 * 6/12 = 1,0 10*0,1 * 3/12 = 0,25
		3,92

Четвертый способ - оплата за дополнительные обязанности.

Один партнер может иметь некую дополнительную обязанность, которую не имеет другой. Чтобы заплатить ему за это, лучше не нарушать соотношения разделения чистой прибыли. Целесообразнее назначить ему дополнительное вознаграждение, достаточное для того, чтобы компенсировать ему выполнение дополнительных поручений. Это вознаграждение должно вычитаться до получения остатка чистой прибыли, подлежащей разделению в соответствии с установленным соотношением распределения прибыли между партнерами

Тогда расчет распределения прибыли за 1 год с учетом применения третьего и четвертого способов даст следующие результаты:

Чистая прибыль + 600 тыс. руб.

Начислен процент на изъятия:

Иванову + 3,083 тыс. руб.

Петрову + 3,92 тыс. руб.

Итого + 607,003 тыс. руб.

Дополнительное вознаграждение:

Иванову - 50 тыс. руб.

Процент на капитал:

Иванову - 80,0 тыс. руб.

Петрову - 120,0 тыс. руб.

Остаток прибыли к распределению:

+ 357,003 тыс. руб.

Распределение прибыли:

Иванову (1/2) + 178,5015 тыс. руб.

Петрову (1/2) + 178,5015 тыс. руб.

Таким образом, 600 тыс. руб. чистой прибыли распределены между партнерами следующим образом:

Способ распределе­ния прибыли	Начислено, тыс. руб.
	Иванову	Петрову
Распределенный ос­таток прибыла	178,5015	178,5015
Процент на капитал	80	120
Дополнительное воз­награждение	50	-
Итого	308,5015	298,5015
Процент на изъятия	- 3,083	-3,92
Всего	305,4185	294,5815
	600

Целесообразно заметить, что не обязательно партнеры должны распределять остаток прибыли пополам. Они могут договориться к любому соотношению. Например, Иванов : Петров = 1/3 : 2/3. Тогда за первый год распределение чистой прибыли будет выглядеть следующим образом:

Чистая прибыль + 600 тыс. руб.

Начислен процент на изъятия:

Иванову + 3,083 тыс. руб.

Петрову + 3,92 тыс. руб.

Итого + 607,003 тыс. руб.

Дополнительное вознаграждение:

Иванову - 50 тыс. руб.

Процент на капитал:

Иванову - 80,0 тыс. руб.

Петрову - 120,0 тыс. руб.

Остаток прибыли к распределению: + 357,003 тыс. руб.

Распределение прибыли:

Иванову (1/3) + 119,001 тыс. руб.

Петрову (2/3) + 238,002 тыс. руб.

Способ распределе­ния прибыли	Начислено, тыс. руб.
	Иванову	Петрову
Распределенный ос­таток прибыла	119,001	238,002
Процент на капитал	80	120
Дополнительное воз­награждение	50	-
Итого	249,001	362,38
Процент на изъятия	- 3,083	-3,92
Всего	245,918	354,082
	600

Таким образом, если приведенный пример полностью или частично удовлетворяет партнеров, они должны соответственно отразить применяемый порядок распределения чистой прибыли между ними в учредительных документах (договоре, уставе). Учредители могут предложить и иные условия (способы) распределения чистой прибыли, главное, чтобы эти условия нашли отражение в учредительных документах или приняты на общем собрании.