Розділ 27. Пра­во­ве ре­гу­лю­ван­ня спла­ти фіксо­ва­но­го сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го по­дат­ку

 

§ 1. Суб'єкти фіксованого сільськогосподарського податку

 

У су­час­них умо­вах по­бу­до­ва ефек­тив­ної си­сте­ми оподатку­вання сільсь­ко­го гос­по­дар­ства по­вин­на роз­гля­да­ти­ся як важ­ли­вий крок на шляху до ство­рен­ня кон­ку­рен­то­спро­мож­но­го аг­рар­но­го сек­то­ру, що буде знач­ним вне­ском у за­галь­ний еко­номічний роз­ви­ток країни. Зва­жаючи на вступ України до СОТ мають бути пе­ре­гля­нуті ос­новні захо­ди дер­жав­ної підт­рим­ки сільсь­ко­го гос­по­дар­ства, а пільго­ве оподатку­вання вхо­дить до спис­ку тих заходів, які по­винні з часом скорочувати­ся (так звана «жовта скринь­ка»).

Ос­нов­ним нор­ма­тив­но-​пра­во­вим актом, яким закріплено си­сте­му як за­галь­но­дер­жав­них, так і місце­вих по­датків і зборів (обов'яз­ко­вих пла­тежів), є Закон України «Про си­сте­му опо­дат­ку­ван­ня» 25 черв­ня 1991 р. Особ­ли­вості в ре­гу­лю­ванні відно­син аг­ро­про­ми­сло­вих товаро­виробників і дер­жа­ви за до­по­мо­гою, зо­кре­ма, си­сте­ми опо­дат­ку­ван­ня, здійснюється із ши­ро­ким за­сто­су­ван­ням ком­плек­су пільг, що передба­чено За­ко­ном України «Про пріори­тетність соціаль­но­го роз­вит­ку села та аг­ро­про­ми­сло­во­го ком­плек­су в на­род­но­му гос­по­дарстві» від 17 жовт­ня 1990 р. (ст. 1).

Особ­ли­ве місце в си­стемі опо­дат­ку­ван­ня сільсь­ко­го гос­по­дар­ства посідають: по­да­ток на до­да­ну вартість (ПДВ); по­да­ток на при­бу­ток під­приємств; зе­мель­ний по­да­ток (у т. ч. оренд­на плата за зе­мельні ділян­ки дер­жав­ної і ко­му­наль­ної влас­ності); фіксо­ва­ний сільськогосподар­ський по­да­ток (ФСП); збір на роз­ви­ток ви­но­гра­дар­ства, садівництва і хме­ляр­ства. Всі за­зна­чені по­дат­ки та збори об'єднує їх на­лежність до сфери аг­ро­про­ми­сло­во­го ком­плек­су. Так, деякі з них є та­ки­ми, що пе­ред­ба­чені лише для сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких підприємств (ФСП), або вста­нов­лю­ють пільгові умови в опо­дат­ку­ванні таких суб'єктів господа­рювання (по­да­ток на при­бу­ток, ПДВ), або діють при ви­ко­ри­станні зе­мель сільсь­ко­гос­по­дарсь­ко­го при­зна­чен­ня (зе­мель­ний по­да­ток), або ж на­д­ход­жен­ня від спла­ти таких по­датків спря­мо­ву­ють­ся на підт­рим­ку окре­мих га­лу­зей аг­ро­про­ми­сло­во­го ком­плек­су (збір на роз­ви­ток вино­градарства, садівництва і хме­ляр­ства).

З метою ре­фор­му­ван­ня опо­дат­ку­ван­ня сільсь­ко­го гос­по­дар­ства та в по­ряд­ку екс­пе­ри­мен­ту За­ко­ном України «Про фіксо­ва­ний сільсько­господарський по­да­ток» від 17 груд­ня 1998 р. було за­про­ва­д­же­но ФСП. Він спла­чується за ра­ху­нок таких по­датків і зборів (обов'яз­ко­вих пла­тежів): по­дат­ку на при­бу­ток підприємств; плати (по­дат­ку) за землю; ко­му­наль­но­го по­дат­ку; збору за гео­ло­го­ро­звіду­вальні ро­бо­ти, ви­ко­нані за ра­ху­нок дер­жав­но­го бюд­же­ту; плати за при­дбан­ня тор­го­во­го патен­ту на здійс­нен­ня тор­го­вель­ної діяль­ності; збору за спеціальне водо­користування (ст. 1 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільськогоспо­дарський по­да­ток»), Інші по­дат­ки та збори (обов'язкові пла­тежі), ви­значені За­ко­ном України «Про си­сте­му опо­дат­ку­ван­ня», спла­чу­ють­ся сільсь­ко­гос­по­дарсь­ки­ми то­ва­ро­ви­роб­ни­ка­ми в по­ряд­ку і розмірах, ви­значених за­ко­но­дав­чи­ми ак­та­ми У країни.

В еко­номічній літе­ра­турі виділяється ряд по­зи­тив­них мо­ментів, пов'яза­них без­по­се­ред­ньо із за­про­ва­д­жен­ням ФСП, а саме: прив'язка до кількості та якості ос­нов­но­го ре­сур­су в сільсь­ко­му гос­по­дарстві - зе­мель­них угідь, що спо­ну­кає ви­роб­ників до ефек­тивнішого його вико­ристання; фіксо­ва­ний по­да­ток вра­хо­вує се­зонність сільськогосподар­ського ви­роб­ництва, оскільки найбільші суми ФСП необхідно спла­ти­ти в III та IV квар­та­лах року, коли підприємства по­чи­на­ють одер­жу­ва­ти кошти від реалізації своєї про­дукції. Крім того, за існу­ван­ня ФСП аграр­ні підприємства не зацікав­лені у за­ни­женні даних про об­ся­ги про­да­жу про­дукції або ви­пла­ту заробітної плати в натурі лише для мінімізації по­датків. Це при­зво­дить до по­сту­по­во­го ви­ве­ден­ня аг­рар­ної еко­номіки з тіні та ство­рює умови для от­ри­ман­ня до­стовірної ста­ти­стич­ної інфор­мації щодо ви­роб­ництва та про­да­жу аг­рар­ної про­дукції. Вза­галі ж, за ра­ху­нок низь­ко­го по­дат­ко­во­го на­ван­та­жен­ня, ФСП по­зи­тив­но впли­ває на при­бут­ковість ви­роб­ників сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції. Така си­сте­ма опо­дат­ку­ван­ня може сти­му­лю­ва­ти ви­роб­ниц­тво без ство­рен­ня знач­них фінан­со­вих вит­рат на ве­ден­ня по­дат­ко­во­го обліку. Таким чи­ном, за­про­ва­д­жен­ня ФСП є до­сить суттєвою підт­рим­кою для дрібних сільсь­ко­гос­по­дарсь­ких то­ва­ро­ви­роб­ників, зо­кре­ма фер­мерсь­ких та осо­бистих се­лянсь­ких гос­по­дарств.

Особи мо­жуть бути зареєстро­вані як плат­ни­ки ФСП, якщо вони є сільсь­ко­гос­по­дарсь­ки­ми підприємства­ми різних організаційно-​пра­во­вих форм, пе­ред­ба­че­них за­ко­на­ми України, се­лянсь­ки­ми та іншими гос­по­дар­ства­ми, які зай­ма­ють­ся ви­роб­ниц­твом (ви­ро­щу­ван­ням), пере­робкою та збу­том сільсь­ко­гос­по­дарсь­кої про­дукції, а також риб­ни­цькі, ри­бальські та ри­бо­ло­ве­цькі гос­по­дар­ства, які зай­ма­ють­ся роз­ве­ден­ням, ви­ро­щу­ван­ням та ви­ло­вом риби у внутрішніх во­дой­мах (озе­рах, став­ках та во­до­с­хо­ви­щах), у яких сума, одер­жа­на від реалізації сільськогос­подарської про­дукції влас­но­го ви­роб­ництва та про­дуктів її пе­ре­роб­ки за по­пе­редній звітний (по­дат­ко­вий) рік, пе­ре­ви­щує 75 відсотків загаль­ної суми ва­ло­во­го до­хо­ду (п. 1 ст. 2 За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток»).

На­ступ­на група суб'єктів, які підпа­да­ють під дію За­ко­ну України «Про фіксо­ва­ний сільсь­ко­гос­по­дарсь­кий по­да­ток», це: ри­бальські, риб­ницькі та ри­бо­ло­ве­цькі гос­по­дар­ства. Визна­чен­ня ри­бо­гос­по­дарсь­ко­го підприємства, яке вклю­чає в себе і риб­ни­ць­ке, і ри­бальсь­ке, і рибопе­реробне підприємство, містить­ся у Законі України «Про загальнодер­жавну про­гра­му роз­вит­ку риб­но­го гос­по­дар­ства України на період до 2009 року» від 19 лю­то­го 2004р. Під таким підприємством розуміється суб'єкт підприємни­ць­кої діяль­ності, ос­нов­ни­ми ви­да­ми діяль­ності яко­го є вилов (зби­ран­ня), відтво­рен­ня, ви­ро­щу­ван­ня, пе­ре­роб­ка риби та інших вод­них живих ре­сурсів і про­дукції з них, а сума, одер­жа­на від їх реалізації, пе­ре­ви­щує 50 відсотків за­галь­ної суми ва­ло­во­го до­хо­ду під­приємства (ст. 1). Роз­ме­жу­ва­ти ж за­зна­чені види гос­по­дарств (підпри­ємств) мож­ли­во лише за сфе­рою їх дії. Так, ри­бальські підприємства діють у сфері ри­баль­ства (підга­лузі риб­но­го гос­по­дар­ства) і зай­ма­ють­ся про­ми­слом риби та інших вод­них живих ре­сурсів у ри­бо­гос­по­дарсь­ких вод­них об'єктах; риб­ни­цькі - у сфері риб­ництва (підга­лузь риб­но­го гос­по­дар­ства) і зай­ма­ють­ся роз­ве­ден­ням та ви­ро­щу­ван­ням риби та інших вод­них живих ре­сурсів у спеціально ство­ре­них штуч­них умо­вах або визна­че­них для цього ри­бо­гос­по­дарсь­ких вод­них об'єктах (ст. 1 За­ко­ну).