§ 2. Условия эффективности действия правовых норм в ес 261

преодоления национального эгоизма совместно про­живающих народов и государств.

§ 2. Общие условия эффективности < действия правовых норм

«• в Европейских Сообществах

Эффективность правовых норм определяется их соответствием существующим социально-экономичес­ким, культурно-психологическим и организационным условиям правоприменения.

Социально-экономические условия

Соответствие норм налогового права социально-экономическим условиям означает, что принимаемые нормативно-правовые акты, с одной стороны, защи­щают налоговые отношения от неправомерных пося­гательств, а с другой — не препятствуют их нор­мальному функционированию.

Эффективность норм интеграционного налогово­го права во многом определяется гибкостью полити­ки ЕС. Это выражается в изменении уже установлен-. ных правовых норм, если они не соответствуют соци­ально-экономическим условиям их применения, а так­же в выборе тех правовых форм, которые позволяют учитывать неготовность некоторых государств-членов к единой системе правового регулирования конкрет­ного вида налоговых отношений.

Примером такого гибкого подхода стало введение Маастрихтским договором ст. 73d и упразднение ст. 67 Договора о ЕЭС. Статья 67 § 1 предусматривала, что: "...государства-члены будут в возрастающей сте­пени устранять в отношениях друг с другом

т

262 Глава 5. Эффективность норм налогового права

все ограничения на движение капиталов, принад­лежащих лицам, проживающим в качестве рези­дентов на территории государств-членов, а также любую дискриминацию по национально­му признаку, или местопребыванию сторон, или по месту вложения капитала". Устранение ограничений означало необходимость принятия гармонизированных норм, создающих еди­ный правовой режим налогоплательщиков безотноси­тельно статуса резидента и нерезидента, а также места расположения источника получения доходов от инвестиций.

Социально-экономические условия государств не позволяли решить эту задачу, а сужение националь­ной налоговой юрисдикции в этих вопросах не созда­вало необходимых юридических условий для борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Опыт показал, что соответствующее националь­ное налоговое законодательство, учитывающее осо­бенности каждого государства, более эффективно справляется с указанной задачей, хотя интернациона­лизация экономической деятельности и транснациональ­ный характер многих хозяйствующих субъектов госу­дарств-членов действительно требуют создания еди­ного правового режима налогоплательщиков в рамках ЕС. Такой режим, видимо, будет формироваться пу­тем принятия правовых актов Совета и Комиссии по мере укрепления процесса федерализации ЕС.

Пока же, подтвердив незыблемость принципа сво­бодного движения капиталов и платежей, ст. 73d вос­становила ограниченную ст. 67 Договора о ЕЭС ком­петенцию государств-членов:

"...применять относящиеся к делу положения их на­логового законодательства, которые устанав­ливают различия между налогоплательщиками,

§ 2. Условия эффективности действия правовых норм в ес 263

находящимися в неодинаковых условиях отно­сительно их налогового домициля или относи­тельно места вложения их капиталов". Таким образом, ст. 73d закрепила право госу­дарств-членов сохранять различный налоговый режим резидентов и нерезидентов, а также доходов от инве­стиций, полученных в государстве постоянного пре­бывания налогоплательщика или за границей. Соот­ветствующие положения содержатся в национальном налоговом законодательстве каждого государства — члена ЕС.

Другим примером эффективного подхода к про­цессу гармонизации национального налогового зако­нодательства является Шестая директива о НДС.

Установив систему правовых норм, следуя кото­рым государства-члены должны были вносить требу­емые изменения в национальное налоговое законода­тельство, Шестая директива предусмотрела возмож­ность отсрочки для тех государств-членов, которые не успели создать необходимые социально-экономи­ческие условия. Например, устанавливая нижний пре­дел стандартной ставки НДС (ст. 12(3)(а)), Директива предусматривает возможность исключения из этого правила для государств, которые не готовы импле-ментировать данное положение на своей территории: "Государства-члены могут, применять сниженную ставку к поставкам природного газа и элект­роэнергии при условии отсутствия опасности искажения конкуренции" (ст. 12(3)(Ъ)). "До 31 декабря 1994 года государства-члены, кото­рые в настоящее время применяют сниженную ставку, могут и далее ее применять; государ­ства-члены, применяющие в настоящее время стандартную ставку, не могут применять сии-

264

Глава ~5 Эффективность норм налогового права

женную ставку. Настоящим разрешается двух­летняя отсрочка применения стандартной ставки" (ст. 12(3)(d)).

"Португальская Республика может применять к сделкам, осуществляемым в автономных райо­нах Азорских островов и Мадейры, и к прямому импорту в эти районы сниженные ставки по сравнению со ставками, применяемыми на ма­терике" (ст. 12(6))

Такое же правило действует и в отношении на­логовых льгот, в частности права на вычет Устанав­ливая общие нормы, Шестая директива одновремен­но предусматривает ряд исключений для государств, которые в силу существующих социально-экономи­ческих условий не готовы имплементировать некото­рые (данные) ее статьи

"С 1 января 1993 года и на двухлетний период, кото­рый не может быть продлен, Королевству Ис­пании и Итальянской Республике разрешается применять положения, частично отменяющие принцип немедленного вычета, предусмотренный в первом подпункте статьи 18(2). Эти поло­жения не должны продлевать срок фактичес­кой возможности воспользоваться правом на вычет, согласно статье 18(1), более чем на 1 ме­сяц" (ст. 18(2) подп 1).

Аналогичный подход просматривается и в отно­шении Директивы о материнских компаниях Прини­мая данный нормативно-правовой акт, Совет предус­мотрел исключения из общего правила для Греции, ФРГ и Португалии, поскольку на момент вступления Директивы в силу в этих государствах еще не сло­жились необходимые условия и имплементация неко­торых ее норм создала бы серьезные социально-эко­номические проблемы Это в свою очередь привело