§ 1. Источники интеграционного налогового права

Глава 2 Интеграционное налоговое право

Место интеграционного налогового права в пра­вовой системе ЕС определяется местом налоговой по­литики в общей политике Сообществ. По мере разви­тия процесса интеграции задачи налоговой политики в достижении целей учредительных договоров посте­пенно менялись. На начальном этапе развития Сооб­ществ налоговая политика была призвана не допус­тить замены таможенных барьеров, упраздненных в связи с созданием Таможенного союза, барьерами налоговыми. Это было отражено и в положениях о налогах Римского договора, и в серии нормативных актов, принятых институтами ЕС на основании Дого­вора. По мере укрепления финансовой самостоятель­ности Сообществ и развития идеи федерализации ЕС значение налогов как важнейшего источника едино­го бюджета определило и необходимость более ак­тивного и разностороннего развития интеграционно­го налогового права. Поэтому, несмотря на скромный перечень налоговых статей Договора, место интегра­ционного налогового права в европейской правовой системе постоянно расширяется и при условии со­хранения тенденции федерализации ЕС станет срав­нимым с тем положением, которое занимает нацио­нальное налоговое право в правовых системах госу­дарств-членов.

Особенность юридической природы права Евро-Mr Неких Сообществ как права sui generis отражается •• многообразии его источников, система которых мо-г быть построена лишь на основе целого ряда клас-|>икационных признаков¹. С источниками интегра->нного права дело обстоит иначе. Статья 189 (н.н. 249) Договора о ЕС содержит перечень актов, при-| иимаемых Советом и Комиссией "в соответствии с Положениями настоящего Договора" для выполнения своих задач. К ним относятся регламенты, дирек­тивы и решения. Сложность заключается в том, что »ти виды актов воспринимаются государствами-чле-нами совсем неодинаково. Это обусловлено не толь­ко спецификой национального подхода к процессу интеграции, но и самим Римским договором. Назы-иия акты, принимаемые Советом и Комиссией, Дого-пор не определяет порядок их применения, четко устанавливая лишь обязательный и рекомендатель­ный характер разного вида актов. Это приводит к рппличному пониманию и толкованию его положе­ний, что затрудняет практику взаимоотношений ин­ститутов Сообществ и государств-членов. Официаль­ное толкование положений Договора и актов, при­нимаемых институтами Сообществ, дает Суд ЕС, со­ответствующие решения которого имеют значение прецедента и занимают важное место в системе пра-иопых источников ЕС.

' См: Энтин Л. М. Суд Европейских Сообществ: правовые формы обеспечения западноевропейской интеграции. М., 1987. С 25—31.

27

26 Глава 2. Интеграционное налоговое право

Основой системы источников европейского пра­ва, в том числе и интеграционного налогового, явля­ются учредительные договоры.

1.1. Учредительные договоры

Договор о ЕС содержит ряд статей, которые за­крепляют правовые принципы, применимые к регу­лированию налоговых отношений, и являются базо­выми для регламентов, директив и решений Европей­ского Суда по налоговым вопросам.

Статьи 9 (им. ст. 23), 12 (н.н. ст. 25) предус­матривают создание и функционирование Таможен­ного союза. В этих статьях, в частности, предусмат­ривается: а) создание Таможенного союза (ст. 9/н.н. ст. 23); б) упразднение таможенных пошлин в экс­портно-импортных отношениях государств-членов, а также запрет на введение каких-либо обязательных платежей, заменяющих таможенную пошлину (ст. 12/ н.н. ст. 25). Даже если, следуя принципу недискрими­нации, государство введет (равнозначный по эффек­ту таможенной пошлине) внутренний налог и на им­портные (из государств — членов ЕС) и на местные товары, то и в этом случае такой налог может быть признан нарушающим положение Договора, так как доходы от него направляются на поддержку лишь на­циональных производителей товаров¹;

Статьи 95—99 (н.н. ст. 90—93) регламентиру­ют косвенное налогообложение.

Статья 95 (н.н. ст. 90) вводит запретна дискрими­нацию товаров и услуг одного государства-члена на

¹ См.: Case C-17/91, Lornoy v. Belguim, [1992] ECR 1-6523; Case C-266/91, Celulosa Beira Industrial SA v. Fazenda Publica, [1993] 1-4337.