§ 2 Соотношение форм в регулировании налоговых отношений 225

В праве Европейских Сообществ вопрос о выбо­ре правовой формы для учреждения налога или регу­лирования отдельных его элементов имеет иную плос­кость рассмотрения.

Немногочисленные налоги ЕС, как правило, уч­реждаются в форме регламента, хотя какого-либо принципа, который бы устанавливал это правило, ни в договорах, ни в решениях Суда не закреплено. Вы­бор формы регламента, видимо, обусловлен его юри­дическими свойствами и законодательной процедурой в Совете, который в силу своего статуса принимает наиболее важные решения Сообществ. Что нее каса­ется отдельных элементов налогов, то выбор право­вой формы зависит от предмета регулирования и ре­шаемых задач Если целью регулирования является гармонизация национального законодательства о на­логах, то решение принимается в форме директивы Аналогичная правовая форма избирается и в случае установления норм интеграционного права, действие которых отложено во времени до момента готовности государств имплементировать их в национальном за­конодательстве. Если же целью регулирования эле­ментов налога является создание норм интеграцион­ного права прямого действия, то формой их учреж­дения обычно становится регламент. И все-таки сис­темообразующие налоговые акты Сообществ прини­маются в форме директив, которые содержат и нор­мы прямого действия, и отсылочные нормы, и нор­мы, уполномочивающие государства-члены регулиро­вать отдельные стороны налоговых отношений нацио­нальными законами Именно юридико-технические свойства директивы позволяют достигать целей регу­лирования путем изменений налогового законодатель­ства, осуществляемых по мере формирования необ-

226 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

ходимых организационно-правовых и социально-эко­номических условий в государствах ЕС.

Важно отметить, что "положительная интегра­ция" — это не только создание позитивного законо­дательства ЕС, но и принятие актов имплементации, выбор правовых форм которых имеет свои особеннос­ти в государствах-членах. Насколько эти формы эф­фективны и как они имплементируют акты интегра­ционного права — забота не только национальных судебных органов, но и Суда ЕС. Поэтому представ­ляется целесообразным подробно остановиться на воп­росах "негативной интеграции", тем более что имен­но такой подход к регулированию налогов ЕС прин­ципиально отличается от правовых способов, исполь­зуемых в условиях национальной юрисдикции госу­дарств-членов

Запреты действуют во всех сферах формирова­ния и функционирования ЕС, но в меньшей мере при­меняются в тех областях интеграции, где разработа­на и эффективно действует система интеграционных актов, которые имеют или прямое действие, или гар­монизировали национальное налоговое законодатель­ство таким образом, что необходимые отношения в рамках ЕС не требуют общих запретительных мер. Налоговые отношения, особенно в части прямых на­логов, на сегодняшний день к таким "продвинутым" областям отнести нельзя. Многое в налоговой сфере по-прежнему регулируется национальным законода­тельством, имеет свои особенности в отдельных госу­дарствах и требует — в целях общего рынка — нега­тивной интеграции. Такой подход достаточно эффек­тивен, поскольку устанавливает четкие рамки нало­говой политики государств-членов, в дальнейшем кон­кретизируемые актами институтов ЕС и корректиру-