§ 2 Соотношение форм в регулировании налоговых отношений 235

Формулируя этот вывод, Суд имел в виду, что государство вправе не предоставлять нерезиденту те налоговые льготы, получаемые резидентом, которые нерезидент имеет в государстве своего постоянного пребывания. То есть речь идет о льготах, связанных с личностью налогоплательщика (например, личные скидки с подоходного налога, "семейные скидки")¹. Однако государство обязано предоставлять нерези­денту налоговые льготы, получаемые резидентом, если они связаны с доходом, а не с личностью налогопла­тельщика (например, вычет затрат, понесенных при получении дохода) Суд признает, таким образом, воз­можное различие налогового статуса резидента и не­резидента, если при этом не возникает дискримина­ции по признаку гражданства.

В случае с г-ном Шумахером, который имел пра­во на личные и "семейные скидки" по законодатель­ству Бельгии, Суд тем не менее признал наличие дискриминации, поскольку доход, получаемый в Бель­гии, был столь незначителен, что истец не мог вос­пользоваться своим статусом резидента для приобре­тения необходимых налоговых льгот Данный пример показывает, что Суд в принципе не признает разли­чий статуса резидента и нерезидента внутри ЕС, до­пуская такую возможность лишь при наличии объек­тивных, присутствующих в конкретном деле обстоя­тельств, связанных с личностью налогоплательщика.

В Деле № С-80/94 (Wielockx)² Суд ЕС в преюди­циальном порядке рассматривал иск о соответствии некоторых положений налогового законодательства Нидерландов ст. 52 (н.н ст. 43) Договора о ЕС

¹ Индивидуальные льготы, зависящие от семейного статуса налогоплательщика

² Case С-80/94 (Wielockx), [1995] ECR 1-2493

236 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

Истец, врач-физиотерапевт, постоянно прожи­вающий в Бельгии, но имеющий практику в Нидер­ландах, обратился в суд с иском о нарушении его прав по ст. 52 Договора о ЕС — свобода местожитель­ства и профессиональной деятельности.

В соответствии с законодательством Нидерлан­дов в отношении взносов в пенсионный фонд лиц сво­бодных профессий действуют налоговые вычеты. Эти средства остаются у плательщика и рассматриваются как отсроченный по времени налоговый платеж (deferred tax), который будет впоследствии возмещен при налогообложении пенсий. Такие налоговые льго­ты были установлены лишь для резидентов, посколь­ку их возмещение в будущем (при уплате налогов с пенсий) невозможно в отношении нерезидентов.

Рассмотрев все относящиеся к данному делу об­стоятельства, в том числе Договор об избежании двойного налогообложения, заключенный между Бельгией и Нидерландами, Суд не признал убеди­тельной ссылку Нидерландов (в качестве "оправды­вающего обстоятельства") на необходимость защиты взаимосвязанности (cohesion defence) национальной налоговой системы и национального налогового за­конодательства. Изложив свое понимание положений Типовой конвенции ОЭСР о налогообложении пен­сий применительно к рассматриваемому делу, Суд отметил следующее:

"Налоговая взаимосвязь, не будучи установленной в отношении одного и того же лица путем стро­гой корреляции между налоговыми вычетами в отношении взносов и налогообложением пенсий, тем не менее перенесена на иной уровень, уровень взаимной договоренности о правилах, применяе­мых в отношениях между Договаривающимися Государствами".