§ 2. Соотношение форм в регулировании налоговых отношений 221

отношений, представляющих взаимный (общеевропей­ский) интерес. При этом и одна и другая директива содержат положения, дозволяющие исключения из общего правила, что, безусловно, снижает эффек­тивность принятых правовых актов В то же время такой подход государств-членов удерживает Сообще­ство от принятия правовых норм, к действию кото­рых они не готовы по объективным и субъективным причинам. Последние в большей мере имеют психо­логический характер, ибо заключаются в медленной адаптации государств к тенденции расширения сфер государственного суверенитета, передаваемых Сооб­ществу. Активным участником этого процесса и глав­ным "психотерапевтом" ЕС является Европейский Суд. Ориентированный в своей практике на расширитель­ное толкование норм интеграционного права и рас­пространение общеевропейских правил на регулиро­вание отношений, не охваченных позитивным зако­нодательством ЕС, Суд создает дополнительные ус­ловия для применения действующих норм интеграци­онного права и принятия новых актов Сообществ

§ 2. Соотношение форм интеграционного и национального права в регулировании налоговых отношений

Выбор правовой формы зависит от целей регули­рования и воли принимающего властное решение. В Европейских Сообществах возможности выбора пра­вовой формы определяются учредительными догово­рами и позицией государств-членов Благодаря даль­новидности составителей учредительных актов у го-

8*

222 Глава 4 Соотношеже интеграционного и национального права

§ 2. Соотношение форм в регулировании налоговых отношений 223

сударств-членов достаточно вариантов решения лю­бой из задач, определяемых договорами, поэтому обыч­но проблема выбора связана с их готовностью при­нять определенное общеобязательное решение. Там, где, по мнению государств, условия для принятия актов интеграционного права еще не сложились, про­должает действовать национальное законодательство. Однако те вопросы, по которым согласие государств достигнуто, становятся предметом нормотворчества институтов ЕС и обретают наиболее эффективную, с их точки зрения, правовую форму. Соотношение пра­вовых форм, используемых для регулирования нало­говых отношений в ЕС, и представляет наибольший теоретический интерес не только в смысле проблемы их выбора, но и потому, что при отсутствии пози­тивного интеграционного законодательства его про­белы восполняет Европейский Суд.

Соотношение правовых форм регулирования от­ношений в ЕС и способы их применения получили в научной литературе название "позитивной и негатив­ной интеграции" (positive/negative integration)¹, "по­зитивной и негативной гармонизации или сближения" (positive/negative harmonization or approximation)². Эти понятия не упоминаются в актах первичного и вто­ричного права ЕС. Они вошли в употребление через доктрину как авторское представление о юридичес­ких процессах, происходящих в Сообществах, и быс­тро прижились в ней, поскольку точно передают ха­рактер и особенности воздействия решений институ-

¹ Terra В , Wattel P. European Tax Law. 1997. P. 1—2, Jimenez A. J. M. Towards Corporate Tax Harmonization in the European Community: an Institutional and Procedural Analysis. London— The Hague—Boston, 1999. P. 205—206.

² Williams D EC Tax Law. London—New York, 1998. P. 35.

tob EC на регулирование интеграционных процессов и достижение целей договоров. Понятие "интеграции" шире понятия "гармонизации и сближения" и пред­ставляется более точным для определения правовых действий институтов Сообществ. Именно оно и будет использоваться в настоящей работе¹.

Позитивная интеграция означает создание пра­вовой базы на уровне ЕС для регулирования и разви­тия соответствующих отношений посредством коор­динации политики государств — членов ЕС и приня­тия совместных решений, а также сближения поли­тических позиций и актов национального права.

Применительно к налогам такая правовая база в основном сформулирована путем принятия соответству­ющих регламентов и директив, гармонизирующих за­конодательство о косвенных налогах или непосред­ственно регулирующих их функционирование (напри­мер, введение единой системы исчисления и уплаты НДС; гармонизация национального законодательства, определяющего функционирование налогов с оборо­та, таможенных пошлин и индивидуальных акцизов).

Негативная интеграция означает установление запретов на определенные виды действий, противо­речащих политике Сообщества, в договорах и актах институтов ЕС, а также в решениях Европейского Суда. Такой способ интеграции применяется преиму­щественно в отношении прямых налогов путем при­нятия Судом ЕС решений, запрещающих дискрими­нацию в налогообложении нерезидентов и доходов, полученных за границей.

¹ В сущности, речь идет о регулировании отношений путем сочетания в принимаемых решениях обязывающих, уполномо­чивающих и запрещающих норм права.

224 Глава 4 Соотношение интеграционного и национального права

Оба подхода (позитивная и негативная интегра­ция) используются следующим образом.

Если совместные действия Сообщества (положи­тельная интеграция) не приводят к желаемым резуль­татам, то соответствующие вопросы решаются госу­дарствами-членами в рамках их компетенции с уче­том ограничений, установленных запретами ЕС (нега­тивная интеграция) на действия, противоречащие на­логовой политике Сообщества.

Проведенный ранее анализ нормативных актов, принятых институтами ЕС для гармонизации прямых и косвенных налогов Сообществ, освобождает от не­обходимости их повторного исследования. Однако на одном аспекте "положительной интеграции" следует остановиться. Речь идет о выборе правовой формы для учреждения налога или регулирования отдель­ных его элементов В праве государств-членов этот вопрос решается в соответствии с конституционным принципом учреждения и упразднения налога путем принятия парламентского закона. Государства-члены строго придерживаются данного принципа, обеспе­чивающего взвешенность и стабильность их налого­вого законодательства. В вопросах же изменения на­лога, т. е. внесения поправок в регулирование отдель­ных его элементов, подходы государств-членов раз­личаются. Например, в ФРГ и Великобритании пра­вительство имеет право принимать нормативные акты, изменяющие положения закона, регулирующего став­ки по отдельным видам налогов. Это не является на­рушением конституционного принципа, поскольку осуществляется в форме делегированного законода­тельства, т. е. на основе полномочий, переданных пра­вительству парламентом.