§ 1. Предмет регулирования

щества и общества с ограниченной ответственнос­тью. В сферу действия Директивы не попадают не­которые другие виды юридических лиц, например, кооперативные общества, имеющие широкое распро­странение во многих европейских государствах (Бель­гия, Нидерланды, Люксембург, Франция, Германия, Испания, Ирландия). Изменения, которые предлага­ется внести в Директиву¹, предусматривают отказ от установленного критерия организационно-правовой формы компаний и распространение действия Дирек­тивы на все виды юридических лиц, подлежащих об­ложению налогом на прибыль по национальному за­конодательству государств-членов;

• компания должна иметь статус резидента для целей налогообложения в государстве-члене и не яв­ляться таковым за пределами ЕС на основании меж­дународного договора об избежании двойного налого­обложения, заключенного с третьим государством. Статус компании-резидента устанавливается нацио­нальным налоговым законодательством, которое (в за­висимости от конкретного государства) предусматри­вает различные критерии его определения. Таким правовым признаком может быть и место регистра­ции юридического лица, и место фактического уп­равления компанией. То есть возможна ситуация, когда в соответствии с законодательством двух государств, предусматривающим различные критерии при опре­делении налогового резидентства, компания может считаться двойным резидентом. В случае, если оба государства являются членами ЕС, эта проблема, как правило, решается в рамках двустороннего договора об избежании двойного налогообложения, и компа-

^{1 1} См.' Предложение СОМ (93) 293 (final) oo изменении Дирек-' -швы 94/435/ЕЕС от 23 июля 1990 г. // О. J. № 225/5 of 20 August 1993.

207

206 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

ния не исключается из сферы действия Директивы. Если же одно из государств не входит в Сообщество, а между ними действует международный договор об избежании двойного налогообложения, по которому компания облагается налогом на прибыль в третьем государстве (стороне договора с государством-членом ЕС), то налогообложение такой компании не входит в сферу действия директивы;

• компания должна быть субъектом обложения од­ним из налогов, перечисленных в ст. 2(с) Дирек­тивы¹. Имеются в виду лишь те компании, которые по национальному законодательству государств-чле­нов являются субъектами налога на прибыль юриди­ческих лиц. В отношении же компаний государств, законодательство которых предусматривает возмож­ность выбора между уплатой корпорационного налога и режимом налоговой транспарентности², действие Ди­рективы не распространяется.

Для целей применения Директивы в ст. 3 опреде­ляются понятия материнской и дочерней компаний.

¹ Impot des societes / vennootschapsbelasting в Бельгии; selskabsskat в Дании; Koerperschaflsteuer в ФРГ; foros eisodimalos nomikon prosopon kerdokopikoy charaklira в Греции; impuesto sobre sociedades в Испании; impot sur les societes во Франции; corporation tax в Ирландии; imposta sul reddito delle persone giuridiche в Италии; impot sur le revenu des collectivites в Люксембурге; vennootschapsbelasting в Нидерландах; imposto sobre о rendimento das pessoas colectivas в Португалии; corporation tax в Соединенном Королевстве; koerperschaf tsteuer в Австрии; yhteisojen tulovero / inkomstsketten for samfund в Финляндии; stattlig inkomstskatt в Швеции или любых иных налогов, которые могут заменить любой из вышеперечислен­ ных налогов.

² Налоговая транспарентность (transparence fiscale; steuerliche Transparenz / steuerlicher Durchgriff; fiscal transparency) озна­ чает налоговый режим, при котором прибыли и убытки компа­ нии рассматриваются не в совокупности, а как относящиеся к ее членам, и, таким образом, не сама компания, а ее акцио­ неры несут обязанность по уплате налога на прибыль данной компании в части, соответствующей доходам по принадлежа­ щим им акциям.