§ 1. Предмет регулирования

(ст. 3), она подробно регламентирует те стороны пра­воотношений, которые по-разному регулируются или вовсе не отражаются в законодательстве государств-членов.

Например, объект, предмет налогообложения, на­логовые льготы устанавливаются Директивой, а по­рядок исчисления акцизов и налоговый период по-пре­жнему регулируются законодательством государств-членов. При этом некоторые элементы налога — субъекты налоговых правоотношений, ставки ак­цизов, порядок, способы и сро?ш их уплаты регули­руются и нормами ЕС, и нормами национальных за­конов. Именно эти "комбинированные" статьи Дирек­тивы представляют особый интерес с точки зрения правового механизма гармонизации законодательства государств-членов, регулирующего акцизы. Подроб­нее рассмотрим это на примере налоговых субъек­тов, порядка, способов и сроков уплаты налогов и налоговых льгот.

Субъекты налоговых отношений

В правоотношениях, возникающих в связи с пе­ремещением подакцизных товаров и поступлением их в торговый оборот, участвуют традиционные налого­вые субъекты и лица, вводимые в эти отношения ука­занной выше Директивой. Традиционным участником налоговых отношений является прежде всего стра­на, обладающая правом требовать уплаты на­лога, т. е. налоговый кредитор в лице государства. В ряде стран налоговым кредитором в отношении не­которых акцизов могут выступать органы власти субъекта федерации или автономного образования, на­деленные правом взимать данный вид налога. Напри­мер, земли ФРГ обладают соответствующим правом в

i*A4AA4lJ1_и,,,,,

••III III II

тНИР

195

194 Глава 4. Соотнощение интеграционного и национального права

отношении налога на пиво¹. Другой традиционной сто-, роной налоговых правоотношений является налоговый должник, т. е. лицо, обязанное уплатить налог, а при­менительно к акцизам — лицо, которое ввело товар в торговый оборот, так как, по общему правилу, обя­зательство уплатить акциз возникает при передаче товаров в сферу потребления. Налоговым должником обычно выступает или производитель товара, или его импортер. Для целей рассматриваемой Директивы вво­дится ряд понятий, которые должны стать общими для налогового законодательства государств-членов, поскольку обозначают участников налоговых право­отношений, возникающих в связи с взиманием акци­зов в режиме отсрочки налогового платежа². Это вла­делец налогового склада³, зарегистрированный полу­чатель (дилер) товара⁴, незарегистрированный полу-

¹ См: § 7(3) Закона о финансовой взаимопомощи Федерации и земель от 28 августа 1969 г. // Федеративная Республика Гер­ мании Конституция и законодательные акты. М, 1991. С. 170.

² Режим отсрочки налогового платежа (regime suspensif — франц) — это налоговый режим, применяемый к находящим­ ся на налоговом складе или перемещаемым между налоговыми складами товарам, в отношении которых отложена уплата ак­ циза (ст. 4).

³ Владелец налогового склада (entrepositaire agree — франц.) — физическое или юридическое лицо, уполномоченное компе­ тентными органами государства-члена в порядке осуществле­ ния профессиональной деятельности предъявлять, обрабаты­ вать, хранить, получать и отправлять товары, находящиеся на складе в режиме отсрочки уплаты акциза (ст. 4(А)).

⁴ Зарегистрированный получатель (operateur enregislre франц) — физическое или юридическое лицо, не имеющее статуса владельца налогового склада, уполномоченное компе­ тентными органами государства-члена получать в порядке про­ фессиональной деятельности товары, облагаемые акцизом с отсрочкой в уплате, следующие из другого государства-члена. Данное лицо не может ни хранить, ни отправлять товары в режиме отсрочки уплаты налога (ст. 4(d)).