§ 1. Предмет регулирования

ченный или подлежащий уплате за поставленные то­вары или оказанные услуги, либо за подлежащие поставке товары или подлежащие оказанию ему ус­луги другим налогооблагаемым лицом; б) налог на до­бавленную стоимость, выплаченный или подлежащий уплате за импортированные товары; в) налог на до­бавленную стоимость, подлежащий уплате в соответ­ствии со ст. 5(7)(а)^: и ст. 6(3)².

Право на вычет также распространяется на на­лог в отношении сделок, совершаемых в другом госу­дарстве-члене, при условии, что они подлежали бы праву на вычет, если бы имели место на территории своей страны, т. е. соответствовали бы условиям ст. 17(2). Процедуры возмещения НДС зтой категории налогоплательщиков регламентируются принятыми в соответствии со ст. 17(4) Восьмой и Тринадцатой ди­рективами о НДС. Действие положений Восьмой ди­рективы распространяется на налогооблагаемых лиц, не учрежденных (зарегистрированных) в государстве-члене, на территории которого осуществляется обло­жение НДС совершаемых им сделок. Тринадцатая ди-

¹ "Государства-члены могут считать следующее поставками на основе встречного удовлетворения: а) использование налого­ облагаемым лицом в целях своей деятельности товаров, произ­ веденных, построенных, добытых, обработанных, купленных или импортированных в ходе такой деятельности, по которым налог на добавленную стоимость, если бы они были приобрете­ ны у другого налогооблагаемого лица, не подлежал бы полно­ му вычету...".

² "В целях предотвращения нарушения конкуренции и с уче­ том консультаций, предусмотренных ст. 29, государства-чле­ ны могут считать оказанием услуг на основе встречного удов­ летворения предоставление налогооблагаемым лицом услуг в целях своей предпринимательской деятельности, если НДС на такие услуги, будь они оказаны другим налогооблагаемым ли­ цом, не подлежал бы полному вычету".

7*

190 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

ректива регламентирует вопросы возмещения НДС в отношении налогооблагаемых лиц, учрежденных (за­регистрированных) вне территории Сообществ, но осу­ществляющих сделки, облагаемые НДС в государ­ствах — членах ЕС. Соответственно право на вычет не предоставляется в отношении сделок, осуществ­ляемых в некоммерческих целях или подпадающих под регулирование ст. 13 Шестой директивы.

Нормы, определяющие право на вычет, исчис­ление суммы налога, подлежащей вычету, корректи­ровка вычетов и ряд других положений подробно ре­гулируются Шестой директивой (ст. 18—20). При этом обращает на себя внимание подход законодателей: те вопросы, по которым единых правил Сообществ вы­работать не удалось, оставлены в юрисдикции госу­дарств до последующей разработки и вступления в силу интеграционных норм¹.

С момента принятия, а затем и вступления в силу Шестой директивы многие ее положения были изме­нены и дополнены последующими директивами, ре­гулирующими отдельные аспекты единой системы НДС. Одним из таких актов стала Директива № 91/ 680/ЕЕС об отмене налоговых границ внутри Сооб­ществ.

Упразднение налоговых границ в рамках ЕС оз­начало необходимость замены пограничных конт­рольных механизмов государств-членов на соответству­ющую систему налогового контроля за торговлей внут­ри Сообществ. Положения ст. 22 Шестой директивы, дополненные и измененные Директивой № 91/680/ EEC, закрепили основные обязанности налогооблага­емых лиц, административный контроль за соблюде-

¹ См., например: ст. 18(2)(3); ст. 20(4)(5) Шестой директивы.

191

§ 1. Предмет регулирования

нием которых (обязанностей) и составляет контрольный механизм за уплатой НДС. К этим обязанностям отно­сятся: а) регистрация в качестве плательщика НДС; б) получение в соответствии с порядком, установлен­ным государством-членом, индивидуального регист­рационного номера; в) ведение счетов, реестра и вы­ставление счет-фактур в соответствии с требования­ми Директивы; г) представление деклараций к уста­новленному сроку за определенный налоговый пери­од; д) представление текущего и итогового отчета к установленному сроку и в соответствии с определен­ными Директивой требованиями.

Наряду с общими положениями о НДС Шестая директива предусматривает четыре специальных схе­мы налогообложения: для малых предприятий; фер­меров; бюро путешествий и сделок с подержанными товарами.

Несмотря на некоторую утомительность перечис­ления видов льгот, предусмотренных Шестой дирек­тивой, и возможный упрек в излишней детализации других элементов налога, выбранный подход представ­ляется оправданным и даже необходимым для пра­вильного уяснения места Директивы в правовом ме­ханизме регулирования НДС в Европейских Сооб­ществах. Описание порядка исчисления и взимания налога, предусмотренного Шестой директивой, по­зволяет сравнивать ее с налоговым законом. Так же .как и закон государства, учреждающий налог на до­бавленную стоимость, Шестая директива содержит все элементы закона о налоге и отличается лишь тем, что ее положения должны имплементироваться в на­циональном правопорядке в соответствии с особой про­цедурой. По существу же Шестая директива являет-

193

192 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

ся квазизаконом о внесении изменений и дополнений в законы о НДС государств-членов. Особенность зак­лючается в том, что, если государства-члены изме­няют закон о НДС лишь при наличии необходимых социально-экономических и организационно-правовых условий, то директива принимается на перспективу, устанавливая нормы, которые имплементируются в национальном законодательстве только в случае, когда государство сможет это сделать исходя из объектив­ных условий. Именно поэтому Шестая директива, на­ряду с нормами прямого действия, содержит ряд по­ложений, применение которых ограничено условием готовности государств-членов принять нормы интег­рационного налогового права. До этого момента соот­ветствующие вопросы НДС регулируются нацио­нальным налоговым законодательством. Однако при этом именно интеграционные нормы являются опре­деляющими в регулировании механизма исчисления и взимания НДС в европейских государствах.

Другим примером, иллюстрирующим соотноше­ние интеграционного и национального права по пред­мету регулирования налоговых отношений, является системообразующая директива о режиме функцио­нирования товаров, облагаемых индивидуальными ак­цизами.

Директива № 92/12 устанавливает режим това­ров, облагаемых акцизом и другими налогами, отно­сящимися (прямо или косвенно) к потреблению этих товаров, и не затрагивает налог на добавленную сто­имость и налоги, вводимые Сообществом (ст. 1(1)). Имея своей целью установление общего режима, порядка хранения, перемещения и контроля за определенны­ми подакцизными товарами "на уровне Сообщества"