§ 1. Предмет регулирования

вышеперечисленным категориям товаров собственные системы налогообложения. И хотя в 1994 г. Совет при­нял Директиву № 94/5/ЕС¹, вносящую изменения в Шестую директиву, направленную на гармонизацию норм национального законодательства, предусматри­вающих порядок исчисления прибыли в целях обло­жения НДС названных категорий товаров, в целом по-прежнему сохраняются системы определения при­были, установленные национальными законами. Та­ким образом, до введения на территории ЕС единой системы НДС в отношении вышеназванных категорий товаров Директива предусматривает в основном наци­ональный режим правового регулирования.

Налоговая ставка

В соответствии со ст. 12(3) Шестой директивы (в редакции 1977 г.) стандартная налоговая ставка ус­танавливалась каждым государством-членом в виде про­цента с налогооблагаемой суммы. Затем в результате работы по сближению ставок НДС государств-членов была принята Директива № 92/77/СЕЕ², которая вне­сла изменения в ст. 12(3) Шестой директивы и устано­вила, что с 1 января 1993 г. государства-члены долж­ны ориентироваться на нормативную ставку в размере 15%, предусмотренную актом Совета ЕС. Директива № 92 закрепила возможность введения сниженных ста­вок НДС, но не менее 5%, в отношении: а) поставок газа и электричества; б) поставок медикаментов и ме-

¹ Directive 94/5/ЕС of 14 February 1994, supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/ ;i88/EEC — Special arrangements applicable to second-hand goods, works of art, collectors items and antiques.

² См.: Journal officiel des Communautes europeennes № L 316 du 31.10.1992. P.I.

181

180 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

дицинского оборудования; в) услуг, оказываемых пи­сателями, композиторами и т. д.; г) услуг, оказывае­мых в связи со спортивными мероприятиями; д) услуг в рамках программ по социальной политике¹.

Перечень этих товаров и услуг пересматривается Советом каждые два года по предложению Комиссии.

Закрепив, таким образом, общее правило, при­званное гармонизировать нормы национальных нало­говых законов, Директива сохранила право госу­дарств-членов применять на своей территории став­ки НДС ниже установленных в ст. 12(3), если тако­вые действовали на 1 января 1991 г. При этом госу­дарства должны были, принимая необходимые меры, обеспечить выполнение своих финансовых обяза­тельств по системе собственных ресурсов ЕС (ст. 28 (2)(а)). Другие введенные Директивой положения (ст. 28(2)(b); (d)) закрепили за государствами-члена­ми право применять сниженные по сравнению с нор­мами ст. 12(3) ставки НДС, если они действовали на 1 января 1991 г., не только в отношении товаров и услуг, перечисленных в Приложении "Н" к Дирек­тиве, но и по некоторым другим видам, не входя­щим в этот перечень. Такой подход законодателя сви­детельствует о противоречивости процесса создания единого правового механизма регулирования НДС, поскольку учесть в полной мере интересы и особен­ности позиций всех государств в универсальном пра­вовом акте, которым является Шестая директива, крайне сложно. Налоговая ставка представляет со­бой тот элемент налога, который наиболее подвер-

¹ Полный перечень видов товаров и услуг, в отношении кото­рых могут быть установлены сниженные ставки НДС, содер­жится в Приложении "Н" Директивы № 92/77/СЕЕ.