§ 1 Предмет регулирования

оговоренных случаях самостоятельно определять, име­ла ли место поставка товара, и принимать необходи­мые меры, чтобы предотвратить нарушение конку­ренции и обеспечить справедливое налогообло­жение.

Статья 5(6)(7) предоставляет государствам-чле­нам право рассматривать и другие виды юридичес­ких действий, осуществляемых на основе встречного удовлетворения. Эти и другие положения Директивы рассматривались и разъяснялись Европейским Судом. Например, в Деле № С-320/88 Суд постановил, что в соответствии со ст. 5(1) Шестой директивы подлежит обложению НДС сделка, в результате которой пере­дается право распоряжения вещью в качестве соб­ственника, даже если она не влечет за собой переда­чу права собственности de jure¹.

Важнейшей характеристикой налогооблагаемой сделки является определение места ее проведения. Учитывая множество условий проведения различных сделок, авторы Директивы подробно описали в ст. 8² то, как его следует определять. Местом проведения сделки считается: а) место отправки товара, если то­вар транспортируется либо поставщиком, либо по­лучателем, либо третьим лицом (ст. 8(1)(а)); б) место, где товары монтируются или собираются, если това­ры в целях реализации подлежат монтажу или сбор­ке. Если монтаж или сборка выполняются не в стране поставщика, то это государство-член должно при­нять все необходимые меры, чтобы избежать двойно-

¹ См.: Affaire C-320-88, arret du 8 02 1990. Rec. 1990-1. P. 285, см. также: Affaire C-20-91, arret du 6.05.1992. Rec. 1992-1. P. 2847.

² Статья 8 была изменена и дополнена Директивой № 92/111/ СЕЕ

in 1п|1П|пнчц^ l^^^^ll

•I •II

174 Глава 4 Соотношение интеграционного и национального права

го налогообложения (ст. 8(1)(а)); в) место, где товары находятся на момент начала поставки, если товар не отправлен и не доставлен (ст. 8(1)(Ь)); г) место отхода транспортного средства с пассажирами, если постав­ка товара для потребления осуществляется на борт судна, самолета или поезда, перемещающегося в гра^ ницах Сообщества. Это общее правило конкретизи­руется в Директиве путем определения понятий "от­ход транспортного средства", "место отхода", "мес­то прибытия" и т. д. (ст. 8(1)(с)).

В порядке отступления от положений ст. 8(1)(а) Директива предусматривает, что в случае, если мес­то отправки товара — территория третьего государ­ства, местом его поставки следует считать государ­ство, на территорию которого товар импортируется (ст. 8(2)).

Определение понятия "предоставление услуг" содержится в ст. 6(1) и означает любую сделку, кото­рая не является поставкой товара по смыслу ст. 5 Шестой директивы. Такие сделки, в частности, мо­гут включать предоставление услуг в соответствии с распоряжением органов публичной власти или в силу предписания закона; обязательство воздерживаться от совершения определенных действий; передачу (ус­тупку) материальной собственности, имеющей или не имеющей товарораспорядительные документы (ст. 6(1)). Наряду с этим в Директиве перечисляются виды услуг, приравненных к осуществляемым на ос­нове встречного удовлетворения (ст. 6(2)). Положе­ния, содержащие этот перечень, являются диспози-тивными, поскольку в соответствии с Директивой го­сударства-члены могут их не применять, если при этом не нарушаются правила конкуренции. Чтобы пре-

175

§ 1. Предмет регулирования

дотвратить нарушение правил конкуренции, государ­ства-члены могут приравнивать некоторые юридичес­кие действия к предоставлению услуг на основе встречного удовлетворения. Например, оказание ус­луги налогооблагаемым лицом в целях своей предпри­нимательской деятельности, если НДС на такую ус­лугу, будь она оказана другим налогооблагаемым ли­цом, не удерживается в полном объеме (ст. 6(3)). Воп­росу квалификации субъекта налогообложения в свя­зи с оказанием услуг посвящены два последних пунк­та ст. 6(4)(5).

По общему правилу, закрепленному в ст. 9(1), местом предоставления услуги считается место, где лицо, оказывающее услугу, занимается предприни­мательской деятельностью или имеет место постоян­ного пребывания. При этом в отношении ряда конк­ретных видов услуг, связанных с недвижимостью, де­ятельностью в области культуры, искусства, спорта, развлечений, услуг архитекторов ст. 9(2) предусмат­ривает иное определение места оказания услуги. В целях избежания двойного налогообложения и нару­шения правил конкуренции отдельным пунктом ст. 9(3) определяется место оказания услуг для клиентов, обо­сновавшихся в пределах ЕС, но не в той стране, что и лицо, оказывающее услуги. Положения Шестой ди­рективы, определявшие место оказания услуги в ре­зультате использования движимой материальной соб­ственности, позже были изменены Десятой директи­вой от 31 июля 1984 г.¹

Определение импортной операции как подлежа­щей обложению НДС содержится в ст. 7 Шестой ди-

¹ См: Tenth Council Directive 84/386/CEE // О. J. № L 208 of 3 August 1984. P. 58.

|У||^Ы|Ы||иЫ|Ы|у

•г

176 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

рективы, измененной Директивой № 91/680/СЕЕ. Это определение имеет серьезные отличия от первоначаль­ной редакции ст. 7, которая с отсылкой к ст. 3 опреде­ляла импорт товаров как их ввоз на территорию стра­ны, т. е. территорию применения Договора о ЕЭС в смысле его ст. 227 (н.н. ст. 299). Изменения Шестой директивы установили, что импортом товара счита­ется его ввоз не на территорию каждого государ­ства-члена, а на территорию Сообщества.

Порядок исчисления и уплаты налога

В Директиве определяется момент возникнове­ния налоговой задолженности и соответственно права налоговой администрации потребовать от должника уплаты налога в установленный срок.

Налоговый случай наступает, и налог становит­ся взимаемым, если товары доставлены или услуги оказаны. Поставки товаров и оказание услуг, кото­рые имеют результатом последовательные плате­жи, считаются завершенными на момент истечения сроков, к которым такие платежи относятся. Одна­ко, если платеж должен быть осуществлен по счету до того, как товары доставлены или услуги оказа­ны, налог становится взимаемым по получении пла­тежа.

В отступление от вышеуказанных правил госу­дарства-члены могут предусмотреть взимание нало­га по определенным сделкам или для определенных категорий налогооблагаемых лиц либо не позднее выставления счета-фактуры (иного документа, слу­жащего в качестве счета-фактуры), либо не позднее получения цены, либо — если счет-фактура не вы­ставлен или выставлен поздно — в пределах уста-

177