§ 1. Предмет регулирования

Налогоплательщиками являются лица, осуществ­ляющие: а) деятельность производителей; б) коммер­ческую деятельность; в) деятельность по оказанию услуг; г) деятельность по добыче полезных ископае­мых и по производству сельскохозяйственных про­дуктов; д) деятельность лиц свободных профессий; е) деятельность по использованию материальной и не­материальной собственности с целью получения по­стоянного дохода. Таким образом, налогоплательщи­ком признается любое лицо, осуществляющее само­стоятельную экономическую деятельность, указанную в ст. 4(2), вне зависимости от ее места, цели и ре­зультатов.

Понятие самостоятельной (независимой) деятель­ности исключает из круга налогооблагаемых лиц на­емных работников и других лиц, имеющих с работо­дателем договор о трудовом найме или любую дру­гую связь юридического характера, создающую от­ношения подчиненности по поводу условий труда, воз­награждения и др.

Государства-члены имеют право рассматривать в качестве единого налогоплательщика лиц юриди­чески независимых, но тесно связанных экономичес­ки, финансово и организационно. Это положение Ди­рективы направлено на недопущение налоговых зло­употреблений, связанных с дроблением предприятия на юридически независимых налогоплательщиков, пользующихся различными налоговыми режимами.

Из понятия налогоплательщика исключаются органы власти, функционирующие как субъекты публичного права; a contrario они признаются в качестве плательщиков НДС, если их деятельность носит экономический или коммерческий характер (ст. 4(5)).

171

170 Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права

Директива содержит перечень видов деятельнос­ти, которая не всегда имеет постоянный характер, но и осуществляемая разово влечет обложение НДС. Речь идет прежде всего о сделках, связанных с пре­доставлением земли под строительство (ст. 4(3)).

Директива различает понятия "налогоплательщик" и "лицо, обязанное уплатить налог" (налоговый долж­ник). Это различие связано с тем, что данные поня­тия не совпадают. Статья 21 Директивы¹ уточняет по­нятие "лицо, обязанное уплатить налог" и присущие ему обязанности как в условиях внутреннего режима движения товаров², так и для сделок по импорту.

В условиях внутреннего режима движения това­ров, в соответствии со ст. 21(1)(а) налоговый должник и налогоплательщик — одно лицо. Если налогопла­тельщик, совершающий налогооблагаемую сделку, проживает за границей, государства-члены имеют право назначить другое лицо должником по данному налогу. Им может быть местный налоговый предста­витель (налогоплательщика) или лицо, в пользу кото­рого совершается такая сделка.

Государства-члены имеют право возлагать соли­дарную ответственность за налоговый платеж и на других лиц, не являющихся налогоплательщиками.

Статья 21(1)(Ь) подводит под несколько иной нало­говый режим сделки, предусматриваемые ст. 9(2)(е)³, осуществляемые налогоплательщиком, проживающим

¹ Статья 28, измененная Директивой № 91/680/СЕЕ.

² Внутренний режим означает, что сделки совершаются в отно­ шении товаров внутреннего (не импортного) происхождения.

³ Статья 9(2)(е):

• передача и переуступка авторских прав, патентных прав, лицензионных прав и т. д.;

• услуги рекламного характера;

• услуги консультантов, юристов, бухгалтеров и т. д;

• банковские, финансовые и страховые сделки;

• услуги, связанные с предоставлением информации и т. д.