§ 2 Основные виды налогов государств — членов ес

159

Порядок исчисления налога основан на прямом аддитивном¹ методе, косвенном аддитивном методе, методе прямого вычитания или косвенного вычита­ния.

Самым применимым является четвертый, зачет­ный метод по счетам, поскольку он наиболее "про­зрачен" для проверки и позволяет использовать диф­ференцированную ставку налога.

Законодательство предусматривает несколько видов ставок налога на добавленную стоимость: стан­дартную, пониженную и повышенную. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении социально значимых товаров (услуг), например про­довольственных товаров, медицинских услуг.

Налоговые льготы выражаются в установлении пониженной ставки или в полном освобождении от налога. При этом освобождению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода то­вара (услуги) к конечному потребителю.

Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольствия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услуги, газеты, радиовещание и т. п.

В этих случаях ставка налога либо не устанав­ливается вообще, либо является нулевой. Различие заключается в том, что последний продавец может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на покупате­ля в цене товара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах — членах ЕС в отношении экспортируемых товаров.

¹ Термин "аддитивный" происходит от английского глагола to add (добавлять).

Место НДС в системе финансирования государ­ственного бюджета зависит от проводимой в стране налоговой политики. Однако даже в тех государст­вах — членах ЕС, где налоговые обязательства рас­пределяются примерно одинаково между косвенны­ми и прямыми налогами, на долю НДС приходится заметная часть бюджетных поступлений от косвенно­го налогообложения. К тому же качество источника системы "собственных ресурсов" Сообществ ставит НДС в особое положение, поскольку правовое регу­лирование системообразующих налогов осуществля­ется преимущественно нормами интеграционного пра­ва. И хотя этот источник финансирования европей­ского бюджета наполняется лишь за счет единой про­центной надбавки к национальному налогу, все его элементы составляют предмет законотворчества ЕС. Этим объясняется то, что в правовом регулировании НДС государств-членов почти не осталось серьезных различий: основные вопросы гармонизации националь­ного законодательства практически решены.

Сравнимое положение сложилось и в отношении индивидуальных акцизов на отдельные виды товаров. Европейские Сообщества приняли серию директив, которые гармонизировали национальное законодатель­ство об акцизах на табак, алкоголь и минеральные масла, установив общий подход к регулированию ос­новных элементов этих налогов.

В налоговых системах государств-членов НДС, индивидуальные акцизы и таможенные пошлины пред­ ставляют собой те виды обязательных платежей, ре­ гулирование которых осуществляется на основе норм интеграционного права, имплементированных в наци­ ональный правопорядок. < v

160

Глава З.-йалоговое право государств — членов ЕС