Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

5 2 Основные виды налогов государств — членов ЕС

157

взимаемым в пользу субъектов федерации (земель). Однако во всех европейских странах эти налоги рас­сматриваются как предмет юрисдикции государства, не имеющий отношения к налоговой системе ЕС и не подлежащий регулированию интеграционным правом. Исключением из этого правила может быть лишь ре­шение Европейского Суда в случае, когда наследни­ком или получателем дара в одном государстве — члене ЕС становится гражданин другого государства и в отношении него применяется норма национально­го права, которая, по мнению Суда, нарушает прин­цип запрета дискриминации по признаку граждан­ства.

2.5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является важнейшим косвенным налогом на потребление, взимаемым в 42 государствах, в том чис­ле в 17 европейских. Его наличие в налоговой систе­ме служит обязательным условием вступления в ЕС, поскольку он аккумулирует значительные финансо­вые средства в бюджете Сообществ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой многоступенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движения товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая про­дажей товара потребителю.

Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения неко­торых его элементов.

Субъектами налогообложения могут быть физи­ческие и юридические лица, осуществляющие ком­мерческую деятельность и определяемые в качестве

плательщиков соответствующим налоговым законом. При этом наряду с частными юридическими лицами закон обычно называет и государственные органы, государственные компании, местные органы власти_г другие организации, созданные на основе публично-правового акта, но осуществляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг.

Определяя субъект обложения НДС, следует раз­личать юридических и экономических плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физи­ческое или юридическое лицо, которое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим пла­тельщиком становится конечный потребитель товара или услуги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).

Налогооблагаемой базой НДС служит новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очеред­ной стадии его прохождения. Например, часть сто­имости, добавленная производителем товара к стоимо­сти материалов, из которых он сделан, для создания нового изделия, передаваемого в сферу распределе­ния.

НДС необходимо отличать от другого многосту­пенчатого налога — налога с оборота. Налоговой ба­зой последнего является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к по­требителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из "нового" НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех предыдущих стадиях прохождения товара (т. е. ранее уплаченных НДС).

гт

158

Глава -^Налоговое право государств — членов ЕС