§ 2. Основные виды налогов государств — членов ес

151

гообложению являются неотъемлемыми источниками финансирования национальных социальных программ и поэтому рассматриваются государствами как пред­мет исключительной налоговой компетенции, не под­лежащей перераспределению в пользу ЕС. Единствен­ным институтом Сообществ, с вмешательством кото­рого государства вынуждены согласиться, является Европейский Суд, проводящий политику запретов дискриминации по признаку гражданства и, таким образом, требующий установления общего правового режима резидентов и нерезидентов в вопросах нало­гообложения прибыли, а следовательно, и предостав­ления налоговых льгот.

Различия в структуре подоходных налогов с фи­зических и юридических лиц означают разное нало­говое бремя в государствах — членах ЕС. В рамках национальной юрисдикции это вполне согласуется с конституционными принципами и налоговым сувере­нитетом государства, однако в условиях Экономичес­кого и Валютного союза может привести к дискри­минации по признаку гражданства. Решение этой про­блемы, так же как и любой другой, связанной с осо­бенностями национального правового регулирования налогов, зависит от четкого разграничения налоговой юрисдикции государств и Сообществ и определения принципов интеграционного налогового права, вклю­чая принцип федерализма. Этого можно достичь, за­крепив положения доктрины в нормативных актах или разъяснив их в решениях Суда ЕС.

2.3. Налог на прирост капитала

Прирост капитала облагается налогом в большин­стве экономически развитых стран. В отличие от

США, где такое обложение регулируется законода­тельством о подоходном налоге, во многих европей­ских государствах, например в ФРГ, Австрии, Ни­дерландах, Бельгии, Великобритании, Ирландии, Дании, Португалии и Греции, действует самостоятель­ный налог на прирост капитала.

Особенности его взимания определяются нацио­нальным законодательством каждого государства и связаны с соответствующим регулированием элемен­тов налога.

Субъектами налога на прирост капитала могут быть физические и/или юридические лица. Соответ­ственно у лиц, не являющихся его субъектами, до­ход в форме прироста капитала учитывается при уп­лате подоходного налога. Например, в Ирландии субъектами налога на прирост капитала являются толь­ко физические лица. Физические лица — резиденты уплачивают данный налог со всех видов активов, в отношении которых имел место прирост капитала. У нерезидентов налоговые обязательства возникают лишь по ограниченному перечню активов, в частности та­ких, как земля и строения на территории государ­ства, взимающего налог, активы, относящиеся к добыче и разработке полезных ископаемых, и неко­торые другие виды имущества, перечисленные в за­коне.

Налогооблагаемую базу прироста капитала состав­ляет доход в виде разницы между ценой покупки и продажи имущества (земли, строений, ценных бумаг и др.) за вычетом расходов, понесенных на его содер­жание. При наличии общего подхода к определению налогооблагаемой базы законодательство каждого го­сударства устанавливает свои особенности.

152