2.2. Налог на прибыль юридических лиц

Налог на прибыль юридических лиц установлен во всех государствах — членах ЕС и является одним

¹ Юридические лица с ограниченной ответственностью очлн-i чаются от участников коммерческой деятельности с полной ответственностью тем, что отвечают по своим обязательствам, в том числе и налоговым, не всем своим достоянием (включая ¹' движимое и недвижимое имущество семьи), но лишь в объе­ме средств (капиталов), принадлежащих компании. Термин "корпорация" происходит от английского "corporation" — ак-fl цнонорное общество с ограниченной ответственностью.

146

Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

тами¹ данного государства или нет. При этом они не­сут различное налоговое бремя на территории данно­го государства, поскольку в основу исчисления их налогооблагаемой базы положены разные принципы.

Налогооблагаемая база определяется в соответ­ствии с принципом чистого дохода. Из валового до­хода, полученного юридическим лицом, вычитаются расходы, перечень которых устанавливается законо­дательством. К ним, в частности, относятся матери­альные затраты, связанные с производственной дея­тельностью, отчисления в амортизационные фонды, расходы на заработную плату, затраты на рекламу и т. д.

Для определения базы налогообложения важны принципы территориальности и резидентства. В соот­ветствии с первым из них налогообложению в госу­дарстве подлежат лишь те доходы юридических лиц, которые получены на его территории. Соответствен­но доходы, полученные вне пределов данного госу­дарства, не включаются в налогооблагаемую базу по­доходного налога. Принцип резидентства означает, что налог уплачивается в государстве, резидентом которого является юридическое лицо, вне зависимо­сти от места получения прибыли.

В государствах ЕС, многие компании которых имеют транснациональный характер и получают зна­чительную часть прибыли за рубежом, в основном придерживаются принципа резидентства, не отказы-

¹ Резидентство — это один из критериев определения отно­шения юридического лица к налоговой юрисдикции государ­ства, состоящий в том, что резидентом признается юридичес­кое лицо, центр фактического руководства которого распола­гается на территории данного государства. При этом следует иметь в виду, что правила определения резидентства в зако­нодательстве разных стран имеют значительные отличия.

§ 2. Основные виды налогов государств — членов ес 147

паясь при необходимости и от правила территориаль­ности. Такое сочетание обоих принципов можно встре­тить, например, в законодательстве Великобритании и ФРГ.

В структуре корпорационного налога особый ин­терес с точки зрения гармонизации законов представ­ляет порядок его исчисления.

Законодательство государств-членов закрепляет различные подходы к обложению прибыли юридичес­ких лиц, однако все их разнообразие можно свести к нескольким основным схемам. Например, в Бель­гии, Голландии, Люксембурге и Швеции предусмат­ривается полное обложение прибыли, т. е. прибыль компании облагается корпорационным налогом, а за­тем получившие часть прибыли акционеры уплачива­ют с нее личный подоходный налог. В других евро­пейских государствах с целью избежать двойного на­логообложения обложение прибыли уменьшается на уровне акционеров. Эта схема реализуется двумя спо­собами. Например, в Великобритании, Ирландии и Франции суммы налога, уплаченного корпорацией, частично засчитываются при определении совокуп­ного облагаемого личного дохода, частью которого являются дивиденды, полученные акционером этой корпорации, а в Австрии и Дании независимо от уп­латы корпорационного налога компанией от налога ча­стично освобождаются дивиденды, полученные ак­ционером.

В Финляндии, ФРГ, Испании и Португалии за­кон предусматривает возможность уменьшения нало­гообложения на уровне компании. При этой схеме при­быль компании делится на распределяемую и нерасп­ределяемую. Для распределяемой в форме дивиден­дов прибыли устанавливаются или более низкие ставки

148

Глава Э^-Налоговое право государств — членов ЕС

г