§ 2. Основные виды налогов государств — членов ес 143

в форме разовой скидки в отношении части расходов; в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Италии и Дании скидки предоставляются в сумме полной вели­чины таких расходов; а в Австрии, Испании и Ита­лии льгота по производственным расходам может ус­танавливаться в форме налогового кредита на часть валового дохода.

Основанием для получения налоговых льгот мо­гут быть и основные медицинские расходы. Напри­мер, в ФРГ и Греции для них установлена полная налоговая скидка, в Финляндии закон определяет предел медицинских расходов, сверх которого льгота не действует, а в Великобритании и Швеции налого­вые скидки вообще не распространяются на этот вид расходов налогоплательщиков.

В налогооблагаемую базу при исчислении подо­ходного налога могут не включаться и проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным займам. В зависимости от законодательства конкрет­ного государства эта льгота распространяется в пол­ном объеме или частично на один либо несколько видов займов. Например, в Дании, Финляндии, Шве­ции, Бельгии, Голландии, Греции, ФРГ и Испании она применяется к процентам по займам, взятым для инвестиций в производство, во Франции и Ирлан­дии — по займам, полученным для целей бизнеса, в Великобритании, Италии и Португалии — по займам на покупку или реконструкцию дома. Эта же льгота действует наряду с прочими скидками в Дании, Фин­ляндии, Голландии, Ирландии и Испании. Еще боль­шим разнообразием отличается подход к благотвори­тельным взносам. Они не включаются в льготы по подоходному налогу в Ирландии, Италии, Австрии, Финляндии и Швеции. Напротив, в Греции расходы

144

Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

§ 2. Основные виды налогов государств — членов ес

145

на благотворительные цели полностью исключаются из налогооблагаемой базы, а в Бельгии, Франции, Да­нии, Португалии и ФРГ они учитываются при начис­лении налога лишь в случае превышения предельно­го размера льготы.

Разумеется, приведенный выше перечень нало­говых льгот не является исчерпывающим. Законода­тельство многих государств предусматривает и дру­гие льготы по взносам на социальные нужды, льготы для лиц пожилого возраста, льготы по доходам от сдачи в аренду недвижимости, льготы по доходам фермеров и мелких торговцев, льготы по дивидендам от акций различных компаний и т. д. Социальное го­сударство, даже если оно не провозглашено тако­вым в конституции, активно использует столь важ­ный финансовый инструмент, как налоговые льготы. При этом следует отметить, что многообразие видов льгот, составляющее сильную сторону национально­го законодательства, становится серьезной пробле­мой его гармонизации в рамках налоговой политики ЕС. Конечно, подоходный налог с физических лиц не является основополагающим в налоговой системе Со­обществ, однако опыт гармонизации законов о пря­мых налогах и решения Суда, устанавливающие зап­рет дискриминации при налогообложении доходов не­резидентов, показывают, что развитие Экономичес­кого и Валютного союза не обойдет стороной пробле­му гармонизации правового регулирования этого на-, лога.

из наиболее важных источников бюджетных доходов. Различия правового регулирования налога в отдель­ных государствах, как правило, связаны с особеннос­тями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения являются юриди­ческие лица, созданные в форме корпораций (ком­паний с ограниченной ответственностью и ориенти­рованные в своей деятельности на получение при­были)¹. Поэтому данный налог иначе называют подо­ходным налогом с корпораций, или корпорационным налогом.

Юридические лица, уставные документы кото­рых не предусматривают в качестве цели их дея­тельности извлечение прибыли, не являются пла­тельщиками подоходного налога. К этому виду юри­дических лиц относятся организации некоммерчес­кого характера: церкви, политические партии, клу­бы, пенсионные фонды и т. д. Средства, которые они имеют и получают от третьих лиц, должны рас­ходоваться на уставные цели. В случае осуществле­ния деятельности коммерческого характера такие юридические лица лишаются статуса безналоговой организации и становятся плательщиками корпора-ционного налога.

Юридические лица облагаются подоходным на­логом независимо от того, являются они резиден-