Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

в форме заработной платы, дивидендов, процентов по вкладам, выплат по авторским правам и т. д. При безналичной форме уплаты подоходного налога, иногда называемой "удержанием у источни­ка", в налоговые правоотношения вступают три субъекта: налоговые органы, налогоплательщик и спе­циальный посредник, функции которого может вы­полнять либо предприятие (организация), удержива­ющее налоги с заработной платы, либо банк, удер­живающий налоги с процентов по вкладам, либо ин­вестиционная компания, удерживающая налоги с вып­лачиваемых дивидендов.

В большинстве государств — членов ЕС налог с доходов наемных работников взимается работодате­лями (через бухгалтерию). Исключение составляет Франция, где наемные работники уплачивают подо­ходный налог с заработной платы самостоятельно.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависи­мости от способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые органы в начале каждого налогового года, а налоги безналич­ным способом уплачиваются ежемесячно (при полу­чении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам до­ходов.

Налоговые льготы, несмотря на факультатив­ность, занимают важнейшее место в структуре на­лога, поэтому без их рассмотрения определить реаль­ное налоговое бремя невозможно.

Законодательство зарубежных стран предусмат­ривает налоговые льготы с учетом возраста, семей­ного положения, профессиональной деятельности и целей расходов, производимых налогоплательщи­ком.

§ 2. Основные виды налогов государств — членов ес 141

Наиболее распространенный вид налоговых льгот составляют налоговые скидки, которые подразделя­ются на стандартные и нестандартные¹.

К стандартным скидкам относятся: необлагае­мый минимум, "семейные скидки", "скидки на иж­дивенцев", обложение по нулевой ставке и налого­вый кредит. При этом следует иметь в виду, что в одних и тех же государствах могут применяться од­новременно различные формы налоговых льгот. На­пример, необлагаемый минимум, означающий осво­бождение от уплаты налогов минимальных доходов в размере, определяемом законом, предоставляется всем налогоплательщикам независимо от их семейного по­ложения или наличия иждивенцев. Этот вид налого­вых льгот предусматривается законодательством всех государств — членов ЕС.

Семейные скидки предоставляются налогопла­тельщикам в зависимости от их семейного статуса. При этом используются различные схемы налогооб­ложения. Например, в Португалии доходы членов се­мьи облагаются налогом по разным шкалам, в Герма­нии и Ирландии используется система разделения доходов, при которой доход супругов делится поров­ну и в отношении него предусмотрена соответствую­щая налоговая ставка, позволяющая снизить налого­вое бремя.

Скидки на иждивенцев представляют собой льго­ты налогоплательщикам, имеющим детей, находя­щихся на иждивении, и других иждивенцев — чле­нов семьи.

¹ Стандартные налоговые скидки — это налоговые льготы (скидки), величина которых не обусловлена фактическими рас­ходами налогоплательщика. Нестандартные налоговые скид­ки — ото налоговые льготы (скидки), величина которых зави­сит от суммы фактически произведенных налогоплательщи­ком расходов.

142 Глава 3. Налоговое право государств — членов ЕС

Обложение по нулевой ставке устанавливается в отношении определенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Такая льгота пре­дусматривается законодательством Австрии, ФРГ, Бельгии, Люксембурга, Франции, Финляндии и Греции.

Налоговый кредит, представляющий собой сум­му, на которую уменьшается величина налога, а не величина облагаемого налогом дохода, также имеет особенности применения в разных государствах — членах ЕС. Например, в Дании, Швеции и Австрии налоговые кредиты предоставляются супругам, а в Бельгии, Греции, Испании и Италии — не только им, но и семьям, имеющим на иждивении детей. Су­ществуют и иные основания предоставления налого­вых кредитов, определяемые законодательством го­сударств — членов Сообществ.

Нестандартные скидки устанавливаются в от­ношении взносов в профсоюзы, расходов, связанных с производственной деятельностью, основных меди­цинских расходов, процентов, выплачиваемых по зай­мам или за кредит на покупку дома, расходов на бла­готворительные цели и т. д.

Например, в ФРГ, Италии, Испании и Финлян­дии взносы в профсоюзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки; в Португа­лии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация; во Франции, Ирландии, Бельгии и Гре­ции налоговые скидки на суммы, уплаченные в каче­стве профсоюзных взносов, не распространяются.

Национальное законодательство по-разному оп­ределяет льготы по налогам, связанным с расходами на производственную деятельность. Например, в ФРГ, Австрии и Люксембурге они устанавливаются