Глава 3. Шлоговое право государств — членов ес

г

§ 2. Основные виды налогов государств — членов ес

139

Субъектами налогообложения являются физичес­кие лица. Если физическое лицо состоит в браке, то возможно два подхода к налогообложению семьи: со­вокупное налогообложение, при котором налог удер­живается с объединенного дохода супругов, и раз­дельное налогообложение. Например, в Германии и Ирландии супруги вправе самостоятельно определить схему, по которой они будут уплачивать подоходный налог. В Великобритании "совокупный подход" при­меняется как общее правило, но при этом супруги могут воспользоваться и индивидуальным (раздель­ным) налоговым обложением.

Во многих европейских странах предпочтение отдается индивидуальному подходу к налогообложе­нию членов семьи (Швеция, Дания, Финляндия, Ни­дерланды, Австрия, Италия, Греция).

Ставки подоходного налога построены, как пра­вило, по сложной прогрессии, однако в ряде госу­дарств он взимается на основе принципа пропорцио­нальности. Величина налоговой ставки колеблется от 0,1 до 33% в зависимости от страны и меняется с учетом налоговых скидок, предоставляемых налого­плательщикам. В зависимости от семейного положе­ния налогоплательщика ставки налога дифференци­руются. Например, в Великобритании с учетом основ­ных нестандартных налоговых скидок (расходов, свя­занных с работой, процентов, выплачиваемых за кре­дит на покупку дома, и т. д.) для одинокого налого­плательщика ставка подоходного налога почти на 3% выше, чем для супружеской пары. В Ирландии с уче­том расходов, связанных с работой, взносов на стра­хование жизни и на медицинское страхование для одинокого налогоплательщика ставка налога вдвое

больше, чем для супружеской пары. В Италии с уче­том основных нестандартных налоговых скидок (про­центных выплат, взносов на страхование жизни и медицинских расходов) ставка для одинокого налого­плательщика выше на 2—2,5%. Во Франции, с уче­том процентов по займам, благотворительных взносов и расходов, связанных с содержанием долга, — на 7%. В Швеции -с учетом основных нестандартных на­логовых скидок (расходов, связанных с работой, про­центов по займам, взносов на пенсионное обеспече­ние и на страхование жизни) — на 8%. Таким обра­зом, во всех европейских странах ставка подоходно­го налога для одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар. При этом различия вели­чины ставок в государствах — членах Европейского Союза достигают 20 и более процентов. Такой подход к определению размеров налогового бремени обуслов­лен демографической и социально-экономической по­литикой, проводимой в каждом государстве.

Порядок уплаты подоходного налога определя­ется двумя основными способами: декларационным и безналичным.

Декларационный способ уплаты налога представ­ляет собой направление в налоговые органы декла­рации о доходах, полученных за истекший финан­совый (налоговый) год. Декларацию заполняют наем­ные работники, получающие доходы сверх заработ­ной платы, и физические лица, не занимающиеся наемным трудом, а получающие доход из иных ис­точников.

Безналичный способ уплаты налога представляет собой удержание бухгалтерией предприятия (органи­зации) части выплачиваемого дохода. Доход может быть

140