Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

§ 2. Основные виды налогов государств —• членов ес

137

каждого из них в структуре обязательных платежей заметно отличается. Так, в Великобритании "соци­альные" отчисления составляют чуть больше 18% ВВП, а во Франции взносы в фонды социального на­значения превышают 43% валового внутреннего про­дукта. С другой стороны, доля корпорационного на­лога в Великобритании составляет более 10%, а во Франции — менее 6%. Соответственно любые реше­ния институтов ЕС в области налоговой политики, предусматривающие изменения национального нало­гового законодательства, имеют разные последствия для государств-членов, поскольку особенности наци­ональной структуры обязательных платежей предпо­лагают и различия в системе их правового обеспече­ния.

В качестве основных видов центральных налогов законодательство закрепляет подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налог на прирост капитала, налог на наследства и да­рения, налог на добавленную стоимость и другие ак­цизы. Каждый из этих налогов имеет особенности пра­вового регулирования, которые составляют предмет гармонизации, если налог влияет на функционирова­ние единого рынка лиц, капиталов, товаров и услуг.

2.1. Подоходный налог с физических лиц

Налог уплачивается с совокупного дохода, полу­чаемого физическим лицом в течение финансового или календарного года.

Подоходный налог взимается во всех европей­ских странах. Отличия в отдельных государствах, как

правило, связаны с особенностями определения неко­торых элементов налога.

Налогооблагаемая база складывается из различ­ных видов доходов физических лиц. Традиционно ее составляют заработная плата, пенсии, доходы от пред­принимательской деятельности и доходы, получаемые от использования недвижимой собственности. При этом в государствах — членах ЕС существует немало раз­личий, связанных с определением других видов дохо­дов, подлежащих налогообложению. Например, нало­говая служба Ирландии при определении общего го­дового дохода налогоплательщика учитывает допол­нительные (сверх основной заработной платы) доходы от премий или привилегий. В Дании и Испании в нало­гооблагаемую базу включаются взносы по страхова­нию жизни. В Финляндии в отличие от большинства государств доходы от дивидендов, процентов по вкла­дам в банках и по государственным ценным бумагам при определении налогооблагаемой базы не учитыва­ются. В Бельгии, Люксембурге, Голландии, Фран­ции, Великобритании, Швеции и Финляндии выпла­ты по болезни облагаются налогом, а в Германии, Ирландии, Португалии и Испании — не облагаются. В Великобритании, Люксембурге и Финляндии посо­бия по безработице учитываются в налогооблагаемой базе, а в Ирландии, Австрии, Португалии и Испа­нии — нет. Во многих государствах алименты на со­держание детей включаются в налогооблагаемый до­ход, а законодательство ФРГ и Австрии этого не предусматривает. Таким образом, практически в каж­дом государстве определение налогооблагаемой базы имеет свои особенности, отражающие подход законо­дателя к проводимой социально-экономической поли­тике.

138