Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

§ 1. Источники национального налогового права

127

Типовой договор ОЭСР (OECD Model Treaty) раз­работан в рамках европейской Организации по эконо­мическому сотрудничеству и развитию (Organization for Economic Cooperation and Development), поэтому большинство государств ЕС при заключении двусто­ронних договоров об избежании двойного налогообло­жения ориентируется на эту модель. Договор содер­жит ряд типовых положений, определяющих сферу его применения, терминологию, перечень видов об­лагаемых доходов, способы устранения двойного на­логообложения, порядок обмена информацией и уст­ранения разногласий.

Типовой договор ООН (UN Model Treaty), разра­ботанный в рамках Организации Объединенных На­ций, помогает регулировать упомянутые отношения между индустриально развитыми и развивающимися странами.

Типовой договор США (U. S. Model Treaty) разра­ботан на основе национальных традиций налогового права с учетом американского опыта международно­го сотрудничества.

Типовые договоры имеют много общего, но су­ществует между ними и ряд серьезных различий. На­пример, по типовому договору ОЭСР местом посто­янного пребывания считается место фактического управления корпорацией, а по типовому договору США — место ее регистрации. По типовому договору ОЭСР применяется метод освобождения от уплаты налога (exemption method) и кредитный метод (credit method), а по типовому договору США — только кре­дитный. Типовой договор ОЭСР распространяет свое действие — в отношении подоходного налога — на территорию всего государства, без учета местной на-

логовой юрисдикции, а типовой договор США не ох­ватывает законы штатов о подоходном налоге, и т. д. На практике же каждое двустороннее соглаше­ние имеет свои отличительные черты, определяемые особенностями отношений и налоговых систем данных государств, а выбор модели зависит в конечном ито­ге от договоренности сторон.

1.6. Подзаконные акты

Подзаконные акты занимают заметное место в системе источников налогового права зарубежных го­сударств. Это обусловлено необходимостью оператив­ных действий органов исполнительной власти общей и специальной компетенции, осуществляющих функции управления в области государственных финансов.

Динамичные экономические процессы и связан­ная с ними потребность принятия большого количе­ства решений, с одной стороны, и сложная, протя­женная во времени процедура принятия парламент­ских законов — с другой, формируют потребность в подзаконных актах, дополняющих и разъясняющих налоговые законы. Следует отметить, что единого подхода к выбору эффективной правовой формы под­законного акта, регулирующего налоговые отноше­ния в зарубежных государствах, нет. Общим, пожа­луй, является то, что в европейских странах наибо­лее часто используется такая правовая форма, как акты делегированного законодательства, а в большин­стве государств именно министерства финансов при­нимают необходимые подзаконные акты в сфере на­логообложения. При этом в каждом государстве есть

128