Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

§ 1. Источники национального налогового права

111

все государства признают и закрепляют в своих кон­ституциях принцип законодательного учреждения налогов. Таким образом, закон является основной пра­вовой формой, применяемой для регулирования нало­говых отношений. При этом есть некоторые особенно­сти регулирования налоговых отношений, присущие странам англосаксонской правовой семьи, связанные с местом и ролью прецедента в праве этих государств.

Законы, являющиеся источниками налогового права, можно разделить на специальные налоговые и законы, содержащие нормы налогового права.

Специальные налоговые законы в зависимости от правовой традиции и подхода законодателя бывают универсальными (общими) и регулирующими отдель­ные виды налогов или налоговых отношений.

Универсальные (общие) налоговые законы — это прежде всего налоговые кодексы и законы о нало­гах, выполняющие функцию общей части налогового кодекса; последние по предмету регулирования срав­нимы с российским Законом "Об основах налоговой системы" 1991 г.

Налоговые кодексы охватывают практически все аспекты налогообложения и являются наиболее пол­ным источником налогового права, содержащим ис­черпывающий перечень материальных и процессу­альных норм. Значение кодексов в системе источни­ков определяется не только их обширным содержа­нием, позволяющим подробно регулировать различ­ные виды налоговых отношений, но и большим вли­янием на развитие налогового права в целом. Напри­мер, Общий кодекс налогов Франции (Code general des impots).

В течение всего времени действия кодексы из-

меняются и дополняются новыми налоговыми закона­ми, положения которых инкорпорируются в их текст:

Общие законы о налогах действуют наряду с за­конами, регулирующими отдельные виды налогов. Например, Положение о налогах и платежах 1977 г. ФРГ (Abgabenordnung) или Общий налоговый закон № 230/63 1963 г. Испании (Ley General Tributaria).

Положение о налогах и платежах ФРГ представ­ляет собой обширный законодательный акт, содержа­щий нормы материального и процессуального права. Наряду с этим актом в ФРГ действуют законы, регу­лирующие отдельные виды налогов: Закон о подо­ходном налоге 1997 г. (Einkommensteuergesetz); Закон о налогах на корпорацию 1996 г. (Korperschaftsteuer); Закон о промысловом налоге 1991 г. (Gewerbesteuergesetz); Закон о налоге с оборота 1993 г. (Umsatzsteuergesetz); Закон о поземельном налоге 1973 г. (Grundsteuergesetz) и еще более десяти федеральных законов, регулиру­ющих отдельные виды налогов.

Общий налоговый закон Испании, закрепляющий общие принципы налоговой системы и определяющий элементы налога и налоговые правоотношения, так­же действует наряду с законами, регулирующими подоходное налогообложение граждан, налог на до­бавленную стоимость и т. д. Аналогичный подход встре­чается и в Великобритании. Наряду с актом общего характера — Законом об управлении налогами 1970 г. (Taxes Management Act) действуют законы, учреж­дающие отдельные виды налогов и регулирующие порядок их функционирования. Основными законами, составляющими правовую основу налоговой системы, являются Закон о подоходном и корпорационном на­логах 1988 г. (Income and Corporation Taxes Act), За­кон о налоге на прирост капитала 1992 г. (Taxation of

112