Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

§ 1. Источники национального налогового права

103

посильного и равного налогообложения на всей тер­ритории государства. Доходы от торгово-промышлен­ного налога распределяются между федерацией и зем­лями на основе федерального закона, одобряемого Бундесратом, а реальные налоги и местные налоги на потребление и на предметы роскоши взимаются в доход общин или объединений общин (ст. 106(3—7)).

Доля доходов земель от налога с оборота распре­деляется между ними пропорционально численности населения. Распределение регулируется федеральным законом, который может обязать федерацию за счет ее средств предоставить землям с невысоким уровнем экономического развития дополнительные ассигнова­ния (ст. 107).

Компетенция финансовых органов федерации и земель также закрепляется в Основном законе.

К ведению федеральных финансовых органов от­несены таможенные пошлины, финансовые монопо­лии и налоги на потребление, регулируемые феде­ральным законодательством. К ведению финансовых органов земель — все иные налоги (ст. 108).

Основной закон разрешает делегирование полно­мочий от федеральных финансовых органов земель­ным, а земельные финансовые органы могут делеги­ровать часть своей компетенции на уровень общин. Юрисдикция финансовых служб всех уровней и еди­ные налоговые процедуры устанавливаются федераль­ным законом.

В других странах конституции менее подробно регламентируют правовые основы налоговой деятель­ности государства, но наличие одного-двух консти­туционных положений уже является важным стаби­лизирующим фактором их налоговой системы. Так, Конституция Испании в ст. 133(2) закрепляет право

региональных автономных (РАО) и местных объеди­нений устанавливать и взимать налоги наряду с госу­дарственными (центральными) налогами, учреждае­мыми парламентом страны. Статья 157(1) Конститу­ции определяет источники финансовой системы РАО, к которым относятся налоги, полностью или частич­но передаваемые государством; надбавки на государ­ственные налоги и другое участие в доходах госу­дарства; собственные налоги, пошлины и специаль­ные взносы; средства, передаваемые из Компенсаци­онного межрегионального фонда; прибыль от их соб­ственного имущества и доходов и прибыль от кредит­ных операций. При этом РАО запрещается взимать налоги с имущества, находящегося вне его террито­рии, и налоги, которые препятствуют свободному об­ращению товаров (ст. 157(2)).

Сравнимый подход можно увидеть в Конститу­ции Бельгии, которая также закрепляет основы на­логовой системы и определяет порядок установления центральных и местных налогов. Федеральные налоги учреждаются, изменяются и отменяются федераль­ным законом, а налоги, взимаемые в пользу сооб­ществ или регионов, устанавливаются нормативными актами (декретами), принимаемыми региональными органами власти и имеющими силу законов (ст. 170(1)(2); 134). Налоги и сборы на территории провинций, агло­мераций, муниципальных союзов или муниципалите­тов могут быть введены лишь по решению соответ­ствующих представительных органов власти (провин­циальных советов, муниципальных советов и т. д.) (ст. 170(3)(4)).

Примером иного подхода законодателя к закреп­лению в конституции правовых основ налогового фе-

104