§ 2. Правовые основы налоговой системы ес

83

сборщики налогов, уполномоченные собирать налоги местных коллективов, в случае, когда их работа орга­низована и оплачивается как независимая экономи­ческая деятельность и не рассматривается как осу­ществление функций публичной власти¹. С другой сто­роны, по смыслу Шестой директивы, как считает Суд, не могут быть плательщиками НДС органы пуб­личной власти, предоставляющие услуги, финанси­руемые за счет налогов². При этом в Дополнении Д (L'annex D) Шестой директивы предусмотрены виды деятельности органов публичной власти, когда они вы­ступают в качестве плательщиков НДС. Однако госу­дарства-члены при определенных обстоятельствах вправе не считать это положение императивным. В ряде своих решений Суд ЕС разъяснил вопросы, связанные с особенностями исчисления и взимания НДС в отношении государства и некоторых других субъектов налогообложения в связи с применением положений Шестой директивы³.

Механизм НДС, задуманный в директивах, так­же был описан и разъяснен Европейским Судом. В Деле № 89/81 решением от 1 апреля 1982 г. Суд определил: Первая директива устанавливает принцип единой системы НДС, состоящий в применении обще-

¹ См.: Affaire 202-90, Ayuntamiento de Sevilla centre Recaudadores de Tributes de las Zonas primera у segunda, arret du 25.07.1991. Rec. 1991-1. P. 4247.

² См.: Case 102/86 Apple and Pear Development Council v. Commissioners of Customs and Excise, [1988] ECR 1443.

³ См.: Affaires jointes 231/87 et 129/88, Ufficio distrethuale delle imposte dirette di Fiorenzuola d'Arda et autres contre Comune di Carpaneto Piacentino et Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza, arret du 17.10.1989. Rec. 1989. P. 3233; Case C-60/90, Polysar Investments Netherlands BV v. Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzen te Arnfrem, [1991] ECR 1-3111; Case 15/81, Gaston Schul v. Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzen, [1982] ECR 1409.

го налога на потребление строго пропорционально цене товаров и услуг вне зависимости от количества промежуточных стадий в процессе создания товара и его реализации. Из этой схемы следует, что налог не вычитается до тех пор, пока вся цепочка создания цены товара не завершена. Соответственно налог уп­лачивает конечный потребитель¹. Это решение Суда предопределило структуру механизма НДС: коммер­сант покупает товар с целью его перепродажи. Он платит поставщику цену, увеличенную на сумму НДС, установленного пропорционально цене товара. Затем коммерсант продает товар покупателю, который его приобретает для потребления. Счет, выставленный покупателю, содержит цену товара, увеличенную на сумму НДС. Коммерсант перечисляет НДС в налого­вые органы за вычетом суммы, которую он уплатил своему поставщику. В этой схеме коммерсант, упла­чивающий НДС за вычетом суммы НДС, включенной в цену товара его поставщиком, является налогопла­тельщиком в юридическом смысле. Конечный потре­битель не имеет статуса налогоплательщика, являясь в то же время настоящим плательщиком, т. е. несу­щим реальное бремя налога.

Шестая директива преследовала две основные цели: во-первых, гармонизировать налог на потребле­ние таким образом, чтобы нивелировать барьеры в торговле в рамках Сообщества и, во-вторых, напол­нить бюджет Сообщества одним из видов собственных доходов в соответствии с решением Совета от 21 апре­ля 1970 г.

В соответствии с Директивой НДС является един­ственным видом налога с оборота, избранным для до­стижения вышеизложенных целей. Такой подход за-

¹ См.: Affaire 89-81, Hong-Kong Trade Development Council, arret du 1.04.1982. Rec. 1982. P. 1277.

84