2.2. Правовое регулирование пологов

Правовое регулирование налогов в ЕС во многом определяется сложившимися подходами к проведению интеграционной налоговой политики и выбором наибо­лее эффективных юридических средств достижения целей Сообществ, установленных в ст. 2 и ст. 3 Дого­вора о ЕС.

Особенность регулирования налогов состоит в том, что в его основу положен принцип гармониза­ции налогового законодательства государств-членов, реализуемый в процессе создания и применения раз­личных правовых форм, в которые облекаются нор­мы интеграционного права, создаваемые института­ми ЕС.

Гармонизация национального законодательства идет по двум направлениям:

• применение интеграционных норм, содержащих­ ся в юридических актах прямого действия. Напри­ мер, в учредительных договорах и регламентах;

• принятие обязательных решений, направляю­ щих нормотворческую деятельность национальных государственных органов по сближению законодатель­ ства государств-членов. Например, директив Совета •и Комиссии и решений Европейского Суда, принятых в преюдициальном порядке.

Акты, принятые в рамках первого направления, оказывают воздействие на национальное право так

§ 2. Правовые основы налоговой системы ес g9

же, как и любой национально-правовой акт: парла­ментский закон, акт делегированного законодатель­ства, т. е. устанавливают новые правовые нормы.

Акты, принятые в рамках второго направления, имеют значительные особенности и являются опреде­ляющими в правовом механизме сближения нацио­нального законодательства государств-членов. Особое место среди них занимает директива.

Директива в правовом механизме гармонизации

законодательства, регулирующего косвенные налоги

в государствах — -членах ЕС

Директивы, гармонизирующие национальное за­конодательство в области косвенного налогообложе­ния, можно представить в виде двух групп: директи­вы в отношении акцизов и директивы в отношении НДС.

Директивы в отношении акцизов

В соответствии с программой гармонизации зако­нодательства, определенной в Белой книге 1985 г., 19 октября 1992 г. был принят ряд директив.

Табачные изделия были первым видом товаров, в отношении которых приняты директивы, направлен­ные на гармонизацию акцизов: Директива № 72/464/ СЕЕ¹ и Директива № 79/32/СЕЕ². Они определили ос­новные понятия и принципы налогообложения табач­ных изделий (Директива № 92/78/СЕЕ внесла изме­нения в эти две директивы).

¹ Council Directive 72/464/EEC of 19 December 1972 on taxes other than turnover taxes which affect the consumption of manufactured tobacco // O. J. № L 303 of 31 December 1972. P. 1.

² Second Council Directive 79/32/EEC of 18 December 1978 on taxes other than turnover taxes which affect the consumption ot manufactured tobacco // O. J. № L 010 of 16 January 1979. P. 8

70 „Глава 2. Интеграционное налоговое право

Основным предметом гармонизации стала струк­тура налога, в частности объект налогообложения и налоговые ставки. В соответствии с установленным порядком каждые два года Совет ЕС вправе пере­сматривать структуру и ставки по акцизным налогам

Второй вид товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов, — минеральные масла. Налогообложение ак­цизами минеральных масел регламентируется двумя директивами: № 92/81/СЕЕ¹; № 92/82/СЕЕ² и Реше­нием Совета № 92/510/СЕЕ от 19 октября 1992 г. о полномочиях государств-членов по сохранению сни­женных ставок или освобождению от налогообложе­ния минеральных масел, применяющихся для опре­деленных целей³.

Для гармонизированного акциза Директива № 92/81/СЕЕ определяет сферу применения (предмет налога) путем установления перечня товаров, подле­жащих обложению данным акцизом. Этот перечень со­держится в Комбинированной номенклатуре товаров⁴.

В Директиве № 92/82/СЕЕ содержится другой перечень товаров, подлежащих обложению данным ак-

¹ Council Directive 92/81/EEC of 19 October 1992 on the harmonization of the structures of excise duties on mineral oils // O. J. № L 316 of 31 October 1992. P. 12.

² Council Directive 92/82/EEC of 19 October 1992 on the approximation of the rates of excise duties on mineral oils // O. J. № L 316 of 31 October 1992. P. 19.

³ Council Decision 92/510/EEC of 19 October 1992 authorizing Member States to continue to apply to certain mineral oils, when used for specific purposes, existing reduced rates of excise duty or exemptions from excise duty, in accordance with the procedure provided for in Article 8(4) of Directive 92/81/EEC // O. J. № L 316 of 31 October 1992. P. 16.

⁴ Комбинированная номенклатура товаров является частью Интегрированного тарифа ЕС (TARIC) и основана на номенк­ латуре Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

71

§ 2. Правовые основы налоговой системы ЕС

цизом: бензин; газолин; метан; керосин и др. К этому перечню добавлялись и иные продукты: все иные виды нефтепродуктов, которые могут быть использованы как горючее топливо или добавки к нему.

Единицей налогообложения установлено коли-v чество продукта: 1000 литров или 1000 кг. ,

При определении налогооблагаемой базы Дирек­тива № 92/81/СЕЕ предусматривает два вида налого­вых льгот: освобождение от налогообложения (ст. 6) и налоговые скидки (ст. 8).

Государства-члены имеют право вводить налого­вые льготы по данным акцизам при особых условиях. При этом льготы должны быть разрешены Советом, который принимает такое решение единогласно по рекомендации Комиссии (ст. 8(4)).

В отношении размеров налогов было установле­но, что с 1 января 1993 г. государства-члены должны применять ставки, определенные Директивой № 92/ 82/СЕЕ. При этом Совет по рекомендации Комиссии вправе рассматривать вопрос о ставках акцизов каж­дые два года (ст. 10).

Специальные положения были предусмотрены для Греции и Португалии (ст. 9).

Третьим видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармони­зацию акцизов, стали алкогольные напитки.

Налогообложение алкогольных напитков регла­ментируется двумя директивами, гармонизирующи­ми структуру акцизов (№ 92/83/СЕЕ¹) и ставки акци­зов (№ 92/84/СЕЕ²). Директивы применяются в отно-

¹ Council Directive 92/83/EEC of 19 October 1992 on the harmonization of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages // O. J. № L 316 of 31 October 1992. P. 21.

² Council Directive 92/84/EEC of 19 October 1992 on the approximation of the rates of excise duty on alcohol and alcoholic beverages // O. J. № L 316 of 31 October 1992. P. 29.

Illll

72

-Глава 2. Интеграционное налоговое право