§ 2. Правовые основы налоговой системы ес

63

лируется Таможенным кодексом ЕС. По сути своей эти налоги — не что иное, как таможенные пошли­ны на продовольственные товары.

Сельскохозяйственные налоги могут использо­ваться и для введения ограничений на производство определенных видов продукции. Например, в 1977 г. для определенных решением Совета производителей был введен "налог общей ответственности" (corespon-sibility levy) на молоко и молочные продукты¹. За­конность и обоснованность налога подтвердило реше­ние Европейского Суда по Делу № 138/78 (Stolting Case)².

Вторым видом обязательных платежей, состав­ляющих налоговую систему Сообществ, являются таможенные погилины.

Таможенные пошлины, взимаемые в ЕС, выпол­няют преимущественно протекционистскую функцию и имеют две основные формы: антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Антидемпинговые пошлины (по сравнению с ком­пенсационными) применяются более часто, можно сказать, регулярно.

Таможенные пошлины устанавливаются на вне­шних границах ЕС в отношении импортируемых и экспортируемых товаров и определяются с учетом следующих характеристик: а) тарификация това­ров; б) происхождение товаров; в) количество това­ров; г) таможенная стоимость товаров; д) тарифная ставка.

¹ См.: Council Regulation № 1079/77/ЕЕС of 17 May 1977 // О. J. № L. 31 of 26 May 1977.

² См.: Case 138/78, Stolting v. H. Z. A. Hamburg — Jonas, [1979] ECR713.

Тарификация товаров осуществляется на основе комбинированной номенклатуры товаров, где каж­дый вид товара имеет соответствующий код.

Происхождение и таможенная стоимость това­ров — характеристики, вызывающие много вопросов и споров, — определяются в Таможенном кодексе ЕС (ст. 24; ст. 29, § 1; ст. 31, § 1).

Тарифные ставки устанавливаются в соответствии с реестром ЕС — Единым таможенным тарифом (ЕТТ)¹.

Правовую основу применения таможенных пошлин составляет обширное законодательство ЕС, между­народные соглашения ЕС о свободе торговли и Гене­ральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), участниками которого являются Европейские Сооб­щества. Фактически таможенное право ЕС представ­ляет собой извлечения и даже обширные заимствова­ния из актов международного таможенного права, и прежде всего ГАТТ. Это видно не только при тек­стовом сравнении соответствующих правовых актов, но и из практики их применения. Например, в случае если таможенную стоимость товаров по каким-либо причинам невозможно определить в соответствии с положениями Таможенного кодекса ЕС, то вопрос решается на основе принципов ГАТТ (ст. 31, § 1 Та­моженного кодекса ЕС).

В силу того, что создание Таможенного союза было одной из первых и важнейших задач интегра­ции европейских государств, подписавших учредитель­ные договоры, за прошедшие десятилетия было со­здано таможенное право ЕС, основные источники которого можно представить следующим образом: Договор о ЕС (ст. 9; 12 (н.н. ст. 23; 25)); Таможенный

¹ См.: О. J. № С 143/1 of 23 May 1993.

64

^Глава 2. Интеграционное налоговое право

2. Правовые основы налоговой системы ЕС

65

кодекс, принятый в форме Регламента Совета ЕС¹; Регламент Комиссии², устанавливающий порядок при­менения Таможенного кодекса и, по сути, дополня­ющий Регламент Совета; решения Суда ЕС по тамо­женным вопросам³.

Наиболее перспективным с точки зрения финан­сирования деятельности ЕС является налог на добав­ленную стоимость.

Наличие НДС в налоговой системе государст­ва — обязательное условие его присоединения к Со­обществам, так как финансовые поступления от на­лога на добавленную стоимость составляют один из основных источников формирования бюджета ЕС. НДС учреждается в государствах-членах, которые и оп­ределяют размер его налоговой ставки в пределах, предписанных интеграционным законодательством (ст. 12 Шестой директивы).

Доходы, поступающие в бюджет ЕС от налога на добавленную стоимость, представляют собой установ­ленную решением Совета единую процентную над­бавку к ставке НДС в государствах-членах. Объект обложения определяется интеграционным законода­тельством. В соответствии с Шестой директивой обло-

¹ Council Regulation 2913/92/EEC of 12 October 1992 establishing the Community Customs Code // O. J. № L 302/1 of 19 October 1992.

² Commission Regulation 2454/93/EEC of 2 July 1993 // O. J. № L 253/1 of 11 October 1993. Данный Регламент представляет собой обширный правовой акт, содержащий 915 статей и 125 приложений.

³ Интеграционное право, регулирующее таможенные отноше­ ния и составляющее понятие таможенного права ЕС, пред­ ставляет собой большой массив актов Совета, Комиссии и ре­ шений Суда. Их изучение — предмет отдельной книги. В дан­ ной работе они будут рассматриваться лишь в объеме, необхо­ димом для понимания вопроса о регулировании косвенных на­ логов.

жению НДС подлежат: поставки товаров и предостав­ление услуг на территории государства-члена, осу­ществляемые налогоплательщиком (taxable person) на основе вознаграждения; приобретение товаров, пе­ресекающих границы государств-членов; импортиро­вание товаров из стран, находящихся вне пределов таможенной территории ЕС.

Применение НДС к поставкам товаров на терри­тории государств-членов возможно лишь при нали­чии ряда условий, перечень которых закрепляется интеграционным законодательством, в частности Ше­стой директивой о НДС:

• поставляемые товары должны быть объектом (предметом) НДС и не входить в перечень товаров, не подлежащих обложению данным налогом (ст. 13— 16; 28—28п);

• поставка товаров должна осуществляться ли­ цом, имеющим статус налогоплательщика (taxable person) (ст. 2, 4);

• поставка товаров должна быть частью экономи­ ческой деятельности (economic activity) лица, имею­ щего статус налогоплательщика (ст. 2, 4);

• поставка товаров должна осуществляться или планироваться на основе вознаграждения (for conside­ ration) (ст. 2, 11).

НДС в отношении товаров, пересекающих грани­цы государств-членов, внутри ЕС применяется на ос­нове принципа destination-based tax, т. е. НДС взима­ется по месту назначения товара — в стране, куда он ввезен. Плательщиком является лицо, которому то-зар был поставлен в качестве импорта. Исключение составляют некоторые виды товаров (товары, приоб­ретаемые по почте, подакцизные товары (excise goods) и некоторые новые виды транспорта (new means of

66

^Глава 2. Интеграционное налоговое право