§ 2. Правовые основы налоговой системы ес

57

точника) на дивиденды. Целью рекомендации было расширение круга субъектов налоговых отношений, регулируемых актом интеграционного права (дирек­тивой). В рекомендациях комитета были сформулиро­ваны и другие предложения, призванные повысить эффективность правового регулирования прямых на­логов. Например, было рекомендовано принятие ди­ректив по отдельным вопросам, не затрагивающим те аспекты прямого налогообложения компаний, по которым государства-члены не готовы признать при­оритет норм интеграционного права. Таким образом, подтверждается и становится общим принципом на­логовой политики и законотворчества правило посте­пенности гармонизации налогового законодательства государств-членов путем принятия системы директив. Высказываемые экспертами правовые рекомен­дации, даже если они сразу не находят воплощения в проектах нормативных актов (как это произошло с предложениями комитета Рудинга), объективно вли­яют на правосознание участников процесса нормо­творчества и правоприменения в ЕС.

§ 2. Правовые основы налоговой системы Европейских Сообществ

2.1. Понятие налоговой системы.. Виды налогов

Налоговая система ЕС представляет собой сово­купность обязательных платежей налогового харак­тера, взимаемых в бюджет Сообщества.

Понятие налоговой системы в нормативных ак­тах ЕС не определяется, а в научной литературе о налогах обычно говорится как о важнейшем источни­ке формирования "собственных ресурсов" (own resources) Европейского Сообщества. Налоги являют­ся частью системы "собственных ресурсов", без оп­ределения которой сложно представить себе место налогов в бюджете ЕС.

Изначально Европейские Сообщества (ЕЭС и Евр­атом) финансировались, как и любая международная организация, за счет взносов государств-членов, что и определялось в ст. 200 Договора о ЕЭС. Каких-либо автономных налоговых источников формирования бюд­жетов ЕЭС и Евратома договоры 1957 г. не предусмат­ривали. Иначе обстояло дело с ЕОУС, договор об учреждении которого (1951 г.) устанавливал два соб­ственных источника формирования бюджета: займы, размещаемые на рынке, и налог на продажи (sales tax) угля и стали, а также их производных в госу­дарствах — членах ЕОУС (ст. 49).

Налог в отличие от займа представляет собой по­стоянный источник формирования бюджета ЕОУС. На основании ст. 50(2) Договора о ЕОУС он ежегодно взимается с продажи угля и стали в соответствии с их ^средней стоимостью по ставке не выше 1%, если бо­лее высокая ставка специально не установлена Сове­том. В развитие ст. 50(2) основные правила установле­ния и взимания данного налога были изложены в Ре­шении № 2-52 от 13 декабря 1952 г.¹ Данное Решение .наряду с прочими вопросами предусматривало, что налог рассчитывается в единицах Европейского пла­тежного союза (European Payement Union), привя-

¹ Decision № 2-52 of 13 December 1952 // О J. 1 of 30 December 1952.

58

Глава 2. Интеграционное налоговое право

занных к золотому содержанию доллара США. Это было установлено для того, чтобы избежать ситуа­ции, когда при общей налоговой ставке разница в кур­сах национальных валют государств-членов может привести к различным по размерам налоговым плате­жам производителей угля и стали. В процессе разви­тия валютной политики и принятия новых расчетных единиц были приняты специальные решения о по­рядке исчисления налога¹. При этом ставка налога изменялась в зависимости от экономической конъюн­ктуры (при спаде производства ставка снижалась) и предполагаемых расходов ЕОУС. С 1967 г. часть расхо­дов ЕОУС стала покрываться за счет общего бюдже­та ЕС, что позволило поддерживать ставку налога на сравнительно низком уровне.

Принципиально система финансирования Евро­пейских Сообществ изменилась после одобрения кон­цепции "собственных ресурсов" и принятия институ­тами ЕС ряда правовых актов. Первым и основопола­гающим среди них стало Решение Совета № 70/243 от 28 апреля 1970 г.², установившее структуру систе­мы собственных финансовых ресурсов Сообществ³:

• сельскохозяйственные налоги, взимаемые в ЕС;

¹ См.: Decision № 3-59 of 21 January 1959 // О. J. 107 of 27 January 1959; Commission Decision 75/3289/ECSE of 18 December 1975 // O. J. № L 327 of 19 December 1975; Commission Decision 80/ 3334/ECSC of 19 December 1980 // O. J. № L 347 of 23 December 1980.

² EC Council Decision 70/243 of 21 April 1970 // O. J. 1970. № L. 94/1. Впоследствии это решение изменялось и дополнялось в 1985 и 1988 гг. Последние изменения были внесены решением Совета в 1994 г. См.: ЕС Council Decision 94/728 of 31 October 1994 // О. J. 1994. № L. 293/9.

³ Следует иметь в виду, что Решение Совета от 28 апреля 1970 г. не было оформлено в виде поправки к учредительным договорам, так как Комиссия внесла предложение, так и не принятое Советом, о подписании отдельного договора, регу­ лирующего финансовые ресурсы ЕС.