Г. П. Толстопятенко

Европейское

налоговое

право

Сравнительно-правовое исследование

Издательство НОРМА Москва, 2001

Библиотека Иркутского филиала Российской правовой ака

Миищперства юстиции РФ |

ББК 67.412 Т 54

IV

Сведения об авторе:

Толстопятенко Геннадий Петрович — кандидат юридических наук, профессор кафедры Европейско­го права, декан Международно-правового факультета МГИМО(У) МИД РФ.

Т 54 Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. — М.: Издательство НОРМА, 2001. — 336 с.

ISBN 5-89123-518-8 (НОРМА)

В монографии рассматривается процесс формирования и развития европейского налогового права, его содержание, структура и принципы. Подробно описываются налоговая сис­тема ЕС и основные виды налогов государств — членов Евро­пейского Союза. На основе обширного нормативно-правового материала и судебной практики показано соотношение нало­гового права ЕС и национального налогового права, представ­лен анализ проблем налогового федерализма и эффективнос­ти регулирования налогов в государствах — членах ЕС.

Для специалистов в сфере налогообложения, практи­ческих работников, занимающихся внешнеполитической и внешнеэкономической деятельностью, преподавателей, аспи­рантов и студентов юридических вузов и факультетов.

© Г. П. Толстопятенко, 2001 © Издательство НОРМА, 2001

Isbn 5-89123-518-8 (норма) Содержание

е- t

Введение 1

Глнпа 1. Европейское налоговое право:

ос иовныс понятия 5

А I. Европейское право

и европейское налоговое право 5

| 2. Европейское налоговое право

и налоговый федерализм 14

Глана 2. Интеграционное

налоговое право 24

ft 1. Источники интеграционного

налогового права 25

б 2. Правовые основы налоговой системы

Европейских Сообществ 56

Глава 3. Налоговое право государств — членов Европейских Сообществ 92

ft 1. Источники национального налогового права 93

ft 2. Основные виды налогов государств —

членов Европейских Сообществ 132

Глава 4. Соотношение интеграционного и национального права в регулировании налоговых отношений 162

| 1. Соотношение интеграционного и национального налогового права по предмету регулирования 163

VI

Содержание

§ 2. Соотношение форм интеграционного и национального права в регулировании налоговых отношений 221

Глава 5. Эффективность норм европейского налогового права 251

§ 1. Понятие эффективности норм права 251

§ 2. Общие условия эффективности действия правовых норм в Европейских Сообществах 261

§ 3. Правоприменение и проблема эффективности.... 271

§ 4. Уровень правосознания £

как фактор эффективного регулирования налоговых отношений в Европейских Сообществах 291

Заключение 296

Библиография 301

т..-

/* Введение

,»-i ratio

В современном мире Европейские Сообщества лмляются одним из трех крупнейших торгово-эконо­мических и финансовых центров, на долю которого приходится более половины торгового оборота Рос­сийской Федерации. Сотрудничество с ЕС составляет иижнейшее направление внешней политики России и имеет правовую основу в виде Соглашения о парт­нерстве и сотрудничестве 1994 г.; оно охватывает сво­им регулированием широкий спектр политических, экономических и финансовых вопросов, а также со­трудничество в области образования и культуры. Од­ним из направлений взаимодействия России и ЕС, пред­ставляющим для автора профессиональный интерес, янляется сотрудничество в области законодательства, которое отражено в ст. 55 Соглашения: "Стороны признают, что важным условием для ук­репления экономических связей между Россией и Сообществом является сближение законода-__rt тельства. Россия стремится к постепенному _t<|l достижению совжестижостге своего законода­тельства с законодательством Сообществ". _rt Процесс сближения распространяется на целый ряд подотраслей и институтов права и, в частности, на обложение компаний налогами, финансовые услу­ги, косвенное налогообложение и таможенное зако­нодательство.

Сближение законодательства участников Согла­шения означает необходимость уяснения его основ-

Введение

ных принципов и различий; поэтому любая научная работа по праву Европейских Сообществ актуальна по определению.

Изучение европейского юридического опыта, в частности налогового права, представляет большой интерес не только с позиции сравнительного право­ведения, но и с практической точки зрения, поскольку созданный институциональный и правовой механизм ЕС позволяет успешно преодолевать конфликтные си­туации, обусловленные национальным эгоизмом госу­дарств-членов, и находить приемлемые правовые ре­шения в самых сложных финансово-экономических вопросах, к которым относятся и вопросы налогооб­ложения.

Пример Сообществ имеет практическое значе­ние для республик бывшего Советского Союза, опыт сотрудничества которых показывает, что принципы СНГ не позволяют эффективно решать экономичес­кие и политические вопросы, представляющие вза­имный интерес. Очевидно, что правовые традиции СССР, наложенные на пеструю евразийскую куль­туру, не могут быть аналогичны условиям интегра­ции европейских государств, однако созданные в ЕС правовые способы и средства преодоления нацио­нальных разногласий и достижения целей учредитель­ных договоров, безусловно, могут быть восприняты юридической практикой СНГ.

Европейский опыт регулирования финансовых отношений весьма полезен и для Российской Федера­ции. С учетом печальных результатов правовой поли­тики разграничения компетенции и предметов веде­ния федеральных и региональных органов власти в период "парада суверенитетов", а также необходимо­сти реального федерализма, способного обеспечить

шие интересов центральной и местной власти, ОПЫТ гармонизации законодательства государств — Членов ЕС можно использовать и для устранения су-щеп кующих противоречий с федеральными закона­ми, и для недопущения такой практики в будущем. Лучшей перспективой российского государства явля­ется многонациональная федерация с обширной ком-потенцией ее субъектов и ключевыми полномочиями федеральных органов власти. Такое сочетание воз­можно лишь на основе принципа федерализма, новая модель которого создается в Европейских Сообществах.

Утверждение о федерализации ЕС может выз­вать серьезные возражения со стороны коллег, осо­бенно специалистов в области конституционного и международного права. Тем не менее такая перспек­тива Сообществ представляется вполне реальной, а предлагаемый автором подход к изложению материа­ла монографии направлен на подтверждение этого те­зиса.

Однако идея написания этой книги возникла в связи с другими обстоятельствами. Первое заключа­ется в том, что до сих пор на русском языке не издавалось книг по европейскому налоговому праву, в то время как доступ к законодательству и возмож­ность анализа судебной практики на языке оригинала по-прежнему являются серьезной проблемой для мно­гих российских юристов. Вторым обстоятельством, обусловившим предлагаемый подход к написанию кни­ги, стал опыт чтения лекций по налоговому праву зарубежных государств в Московской государствен­ной юридической академии и МГУ им. М. В. Ломоно­сова. Общение со студентами старших курсов юри­дических факультетов показало необходимость рас­ширения сравнительно-правовой составляющей полу-

4

Введение

чаемого ими образования, поскольку разносторонний подход к анализу правовых явлений, основанный на знании ведущих правовых школ и традиций, придает гибкость профессиональному мышлению будущих юристов.

Исходя из этого и была задумана настоящая ра­бота, в которой автор ставит своей задачей описать европейское налоговое право и проанализировать ос­новные проблемы его развития.

I

Л> ЧМГЧГ

. !• обо Н W

. I Г' 9 04 .! И J > ОТС

oqtiav

[ейское налоговое право: основные понятия

•l| }. 1-JH.