Тема 5. Загальнодержавні податки у сфері зед

Навчальні завдання:

1. Виявити види та функції податків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

2. З’ясувати сутність та порядок нарахування митних податків (ПДВ, мита, акцизного збору) у сфері ЗЕД.

3. Визначити порядок відшкодування ПДВ при експорті.

4. Проробити проблеми бюджетної заборгованості з ПДВ і шляхи їх вирішення.

5. Порівняти особливості оподаткування імпорту товарів та імпорту послуг.

6. Дослідити операції, які звільняються від справляння ПДВ.

Форми контролю:

• обговорення ситуаційних завдань,

• розв’язання задач.

Питання та завдання для самоперевірки:

1. Опишіть види та функції податків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

2. Охарактеризуйте сутність та порядок нарахування митних податків (ПДВ, мита, акцизного збору) у сфері ЗЕД.

3. Охарактеризуйте проблеми бюджетної заборгованості з ПДВ і шляхи їх вирішення.

4. Опишіть порядок відшкодування ПДВ при експорті.

5. Назвіть операції, які звільняються від справляння ПДВ.

6. Охарактеризуйте єдиний збір, що стягується у пунктах пропуску через митний кордон.

7. Розкрийте особли­вості оподаткування залежно від митного режиму.

Інформація щодо розрахунків з визначення платежів за загальнодержавними податками при здійсненні ЗЕД.

1. Акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів.

Об'єктами оподаткування акцизним збором є:

• митна вартість товарів, які імпортуються на митну територію України, збільшена на суму ввізного мита, вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах,

• митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться на митну територію України, включаючи виготовлені за межами території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, збільшена на суму ввізного мита, яка повертається в Україну із зони митного контролю (магазинів безмитної торгівлі), перерахована у валюту України за валютним курсом НБУ на дату митного оформлення товарів.

Акцизний збір обчислюється:

- за ставками у % до оподатковуваного обороту, який визначається виходячи з митної вартості імпортованих товарів,

- у вигляді фіксованої ставки в євро за одиницю виміру вантажу.

Акцизним збором обкладаються такі товари: пиво солодове, вина виноградні, вина ігристі, виноматеріали, вермути, інші зброджені напої, спирт етиловий, спирт етиловий не денатурований, тютюнова сировина, сигарети, сигари, легкі дистиляти, спеціальні бензини, бензини моторні, середні дистиляти, важкі дистиляти, високооктанові кисневмісні домішки до бензинів, автомобілі товарної позиції 8703, причепи, масою більше 3500 кг, мотоцикли (включаючи мопеди) і велосипеди з встановленим допоміжним двигуном.

Таблиця 3.1

Приклад ставок акцизного збору

№п/п	Найменування товару	Код УКТЗЕД	Ставка акцизного збору
1	Пиво солодове	22.03 00	0,02 євро за 1л.
2.	Мотоцикли і велосипеди	8711400000	0,2 євро за 1 куб. см.
3	Дизельне паливо	27.10.00690	10 євро за 1000 кг
4	Причепи і напівпричепи житлові, масою більше 3500 кг.	8716109900	100 євро за 1 шт.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках до митної вартості, обчислюється за формулою

Са = (В+См)хА, (1)

де Са - сума акцизного збору, В - митна вартість, А - ставка акцизного збору, См - сума мита.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулою

Са = НхА, (2)

де Са - сума акцизного збору, Н - кількість товару у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом, А - ставка акцизного збору.

2. Податок на додану вартість (ПДВ) за ставками, встановленими Податковим Кодексом України (ПКУ).

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, в т.ч. операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди, застави та іпотеки.

Базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість товарів, але не менша за митну вартість, зазначену у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону країни, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних із ввезенням таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (ПКУ).

Звільняються від оподаткування ПДВ операції з увезення товарів, передбачені ПКУ (наприклад, лікарські засоби, зареєстровані в Україні в установленому законодавством порядку).

Звільнення від оподаткування ПДВ не поширюються на операції з підакцизними товарами.

Сума ПДВ розраховується за формулами:

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

Спдв = (В+См+Са)хП/100, (3)

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

Спдв=(В+См)хП/100, (4)

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

Спдв=(В+Са)хП/100. (5)

г) на інші товари, що не підлягають обкладенню митом та акцизним збором:

Спдв = ВхП/100, (6)

де Спдв - сума ПДВ,

Са - сума акцизного збору,

См - сума ввізного мита, П - ставка ПДВ (20%).