7.2. Контроль за правильністю здійснених утримань

Після проведення контролю за нарахуванням оплати праці перевіряється правильність здійснених утримань. Спочатку перевіряється правильність нарахування податку з доходів фізичних осіб на загальну суму оплати праці.

При дослідженні загального оподатковуваного доходу, отри­маного як в натуральній, так і грошовій формі, перевіряється повнота оподаткування доходу й правильність застосування ставки податку. Якщо є пільгове оподатковування, то слід з'я­сувати, на підставі яких документів воно було зроблено, чи правомірні зроблені розрахунки. Особлива увага приділяється питанням повноти включення в оподатковуваний дохід сум виплат, установлених розділом 4 Податкового кодексу України «податок на доходи фізичних осіб»

Підприємства усіх форм власності по закінченні кожного місяця, але не пізніше терміну одержання в установах банків коштів на виплату належних громадянам сум, зобов'язані пе­рераховувати до бюджету суми нарахованого й утриманого податку з доходів При перевірці звіряють­ся дані платіжного доручення на перерахування до бюджету утриманих сум податку з доходів фізичних осіб з фактично нарахованими сумами податку.

Також важливо перевірити відповідність підсумків розра­хункових і платіжних відомостей про заробітну плату, а також відповідність їм сум за сальдо рахунку 661 «Розрахунки з оп­лати праці» на кінець кожного місяця. Перевірці підлягають і обороти з рахунку 661 «Розрахунки з оплати праці», де за де­бетом відображаються утримані чи виплачені суми, а за креди­том - нараховані суми.

7.3. Контроль за повнотою й своєчасністю перерахування в бюджет утриманих податків

З метою контролю за своєчасним і повним перерахуванням в бюджет податку з доходів фізичних осіб використовують за­писи по особових рахунках ф. 15, що ведуться в бухгалтерії по­даткової інспекції, а при перевірках на підприємствах порівню­ють їх з даними бухгалтерського обліку підприємств (записи за рахунком 641 «Розрахунки з податків» про перераховані до бюджету суми податку) та платіжними документами. При вияв­ленні розбіжностей щодо перерахованих до бюджету сум подат­ку між даними податкової інспекції й бухгалтерії підприємства слід порівняти ці документи з даними платіжних повідомлень на сплату податку, що знаходяться в установах банку.

Для визначення загальної суми нарахованого податку з до­ходів слід порівняти записи бухгалтерського обліку підприєм­ства про нараховані суми податку (за кредитом рахунка 641 «Розрахунки з податків») із підсумками сум податку, утрима­них з усіх відомостей на виплату заробітної плати.

Щодо визначення заборгованості по податку з доходів фізичних осіб, утриманому, але не перерахованому підприєм­ством до бюджету, слід мати на увазі, що за кредитом рахунка 641 показується вся сума утриманих податків за поточний місяць, у тому числі й податок, утриманий після встановлено­го строку, що буде перерахований до бюджету у наступний строк перерахування.

Крім цього, проводяться вибіркові перевірки правильності утримання податку за особовими рахунками робітників, відо­мостями на виплату заробітної плати й іншими документами. При встановленні істотних помилок проводяться суцільні пе­ревірки всіх особових рахунків. Одночасно перевіряється пра­вильність утримання податку з доходів громадян, що викону­вали роботи за договором підряду, і з виплат за інші роботи. Також перевіряється утримання податку з дивідендів за акція­ми і внаслідок розподілу прибутку (доходу) підприємств.

Працівники податкових органів зобов'язані контролювати й забезпечувати:

♦     своєчасне подання громадянами декларацій про доходи й ретельно перевіряти їх на підставі матеріалів, що є в по­даткових інспекціях, а також подання підприємствами, установами й організаціями довідок ф.№1дф, необхідних для правильного й повного оподатковування доходів платників;

♦     обстеження діяльності громадян, пов'язаної з одержанням доходів, у терміни, встановлені керівником податкової інспекції;

♦     здійснення перевірок у місцях реалізації виробів, надан­ня послуг і виконання інших робіт.

Після закінчення перевірки складається акт перевірки з заз­наченням позицій, за якими були порушені положення по опо­датковуванню податком і відповідальність громадян.