Тема 7. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів фізичних осіб на підприємствах гмк.

7.1. Документальна перевірка достовірності об'єкта оподаткування

У процесі перевірки обліку праці і заробітної плати на підприємствах звертається увага на такі основні питання:

♦     наявність фактичної чисельності працюючих на підприємстві, у тому числі інвалідів, чи наявні трудові книжки тимчасово працюючих інвалідів;

♦     чи були випадки нарахувань і видачі заробітної плати по договорах підряду;

♦     правомірність системи оплати праці;

♦     правильність нарахування й віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) в аналітичному розрізі (замов­лення, договір, кошторис і т.д.);

♦     правомірність виплати премій і матеріальної допомоги працівникам підприємства й віднесення їх на результати господарської діяльності;

♦     правильність утримань податку з нарахованої заробітної плати, своєчасність утримань і перерахувань до бюджету;

♦     визначення правильності обчислення загальної суми за­робітної плати, що має пільгове оподатковування;

♦     визначення того, чи всі суми, раніше нараховані у вигляді адміністративних штрафів, накладених податковими інспекціями, утримані з винних осіб;

♦     наявність нереальної заборгованості щодо заробітної пла­ти і підзвітних сум, що є прихованою видачею готівки, неоподатковуваної податком з доходів фізичних осіб;

♦     правильність нарахувань сум единого соціального внеску і відповідно віднесення його на со­бівартість продукції (робіт, послуг);

♦     перевитрата фонду оплати праці порівняно з розрахунко­вою сумою;

♦     правомірність натуральної оплати праці;;

♦     правомірність оплати праці в іноземній валюті;

♦     відповідність нарахованої заробітної плати регістрам об­ліку;

♦     відповідність нарахованої заробітної плати наданій звітності;

♦     правильність нарахування резерву на оплату відпусток.

Перевірка починається з ознайомлення з існуючою системою

обліку праці і заробітної плати та вивченням техніко-економіч- них показників, що відбиваються у звітності і регістрах обліку.

Спочатку суб'єкт, що проводить перевірку, перевіряє чи­сельність працівників підприємства і правильність її відобра­ження у звітності. Нормативним документом, яким регулюєть­ся статистична чисельність працюючих і відпрацьованого часу, є «Інструкція зі статистики кількості працівників», затвердже­на наказом Міністерства статистики України №286 від 28.09.2005 р.

При перевірці правильності обліку відпрацьованого ро­бочого часу суб'єкт, що проводить перевірку, звертає увагу на правильність оформлення табеля обліку часу, уточнює, чи враховувалися невиходи й запізнення на роботу, пере­віряє правильність підрахунків відпрацьованого часу. Відпо­відно до листа Міністерства праці і соціальної політики України від 05.02.1998 р. №21-466 і відповідно до Кодексу законів про працю України тривалість робочого дня при шестиденному робочому тижні не може перевищувати 7 годин у звичайні дні і 5 годин перед вихідними днями. Нормальна тривалість робочого часу працівників не може перевищувати 40 годин на тиждень.

Одним з основних питань перевірки є питання правиль­ності розрахунку оплати праці й віднесення її на собівартість продукції підприємства.

При перевірці оплати, нарахованої працівникам за встанов­леними окладами, увага звертається на час, фактично відпраць­ований цим працівником, і відповідність отриманих сум його окладу за штатним розкладом чи за відповідним наказом по підприємству. Необхідно перевірити первинні документи (на­ряд на оплату праці, маршрутні листи й інші первинні докумен­ти по обліку виробітки робітників) щодо правильності прове­дення розрахунків, повноти й правильності визначення сум за виконану роботу, правильності розрахунку бригадних нарядів. Суб'єкт, що проводить перевірку, повинен переконатися в пра­вомірності нарахованої заробітної плати шляхом звірення об­сягів виконаних робіт, зробленої продукції, наданих послуг.

Особлива увага приділяється додатковій оплаті праці. При цьому досліджуються питання правомірності виплат відпові­дно до чинного законодавства, а також правильність нараху­вання виплат і їх віднесення на відповідні рахунки бухгал­терського обліку.

При перевірці виплат премій працівникам необхідно спи­ратися на нормативи підприємства, де повинні бути затверд­жені порядок преміювання працівників і джерело їхнього по­криття. Особливу увагу варто приділити законності й правильності виплат премій керівникам підприємства.

Оплата праці працівників на підприємстві не повинна бути нижче встановленого мінімуму заробітної плати. При аналізі виплат, що базуються на мінімальному розмірі заробітної пла­ти, необхідно перевірити їх відповідність установленим розмі­рам мінімальної заробітної плати.

При перевірці виплат заробітної плати за трудовими угода­ми, укладеними із приватними особами, необхідно проконтро­лювати обсяг виконаних робіт, розцінок і сум, виплачених по закінченні робіт. При цьому особлива увага приділяється офор- млювальній частині умов договору, наявності в ньому даних про виконавця, перевіряється, чи у строк виконані роботи, чи відповідає обсяг робіт, зазначений у договорі, обсягу робіт, заз­наченому в акті приймання робіт, чи правильно і повно здійснені виплати за роботи.