3.8. Планирование себестоимости товарной продукции

Основные цели планирования себестоимости продукции – это определение необходимой суммы затрат на производство и реализацию продукции и выявление резервов снижения издержек производства. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость продукции регламентируется правительством.

Особенно большое значение для планирования деятельности предприятия имеет разделение затрат на переменные и постоянные. Постоянные затраты не изменяются при изменении объемов производства и продаж в довольно широких пределах, переменные затраты зависят от объемов производства и продаж. Отнесение тех или иных затрат к постоянным или переменным зависит от конкретных условий и организации производства и реализации продукции. Так, зарплата менеджеров по продажам (торговых агентов) относится к постоянным затратам, если они получают только оклады, и к переменным, если они получают только процент от объема продаж. Обычно, к переменным затратам относятся следующие:

 прямые материальные затраты (стоимость материалов и покупных комплектующих, из которых изготовлено изделие, затраты на электроэнергию, сжатый воздух, пар и воду, если они учитываются не «котловым методом», а с помощью специальных счетчиков);

 прямая сдельная заработная плата;

 премии, зависящие от объемов производства и продаж.

К постоянным затратам чаще всего относятся следующие:

 затраты на материалы, топливо, энергию, воду, не используемые непосредственно в технологических процессах;

 амортизация;

 зарплата ИТР, служащих, руководителей и вспомогательных рабочих;

 прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Расчет амортизации

Для построения годового плана предприятия надо знать общую сумму годовой амортизации, независимо от конкретной техники начисления текущей амортизации. Поэтому можно ограничиться укрупненным расчетом. Исходные данные для этого расчета расположены на листе Excel ОПФ, структура которого приведена на рис. 3.24. Значения расчетных показателей определяются на этом же листе по следующим формулам:

А = БС * Норма;

ОСкон = ОСнач – А,

где А – годовая сумма амортизации по группе оборудования;

БС – балансовая стоимость единицы оборудования из группы;

Норма – норма амортизации единицы оборудования из группы;

ОСкон – остаточная стоимость группы оборудования на конец года;

ОСнач – остаточная стоимость группы оборудования на начало года.

В строке Всего необходимо отразить итоговые результаты показателей с учетом количества единиц оборудования в каждой группе. Необходимое значение представляет собой скалярное произведение вектора показателя на вектор количества единиц оборудования, т. е. определяется по формулам:

Всего БС = БС * кол;

Всего ОСнач = ОСнач * кол;

Всего ОСкон = ОСкон * кол;

Всего А = А * кол,

где БС, ОСнач, ОСкон, А, кол – соответственно, векторы балансовой стоимости, остаточной стоимости на начало года, остаточной стоимости на конец года, амортизации, количества единиц оборудования.

Все векторы расположены в столбцах. Поэтому для нахождения скалярного произведения можно воспользоваться функцией СУММПРОИЗВ, аргументами которой являются векторы. Результат амортизационных расчетов показан на рис. 3.25.

	А	B	C	D	E	F	G
1	Основные производственные фонды
2	Наименование группы оборудования	Балансовая стоимость	Норма амортизации	Остаточная стоимость на начало года	Остаточная стоимость на конец года	Количество единиц оборудования в группе	Амортизация единицы оборудования
3		еденицы оборудования
4	Станок токарно-винторезный РТ2505	5 360 000	0,25	31 000		7
5	Пресс П-511Б	10 400 000	0,25	45 700		16
6	Станок фрезерный 6610	6 480 000	0,25	74 200		5
7	Станок фрезерный 6Р83Г	5 120 000	0,25	25 500		20
8	Корпус 1	213 920 000	0,05	267 400		1
9	Корпус 2	58 400 000	0,1	438 000		1
10	Прочие	20 960 000	0,25	131 000		12
11	Всего

Рис. 3.24. Структура данных листа ОПФ

	А	B	C	D	E	F	G
1	Основные производственные фонды
2	Наименование группы оборудования	Балансовая стоимость	Норма амортизации	Остаточная стоимость на начало года	Остаточная стоимость на конец года	Количество единиц оборудования в группе	Амортизация единицы оборудования
3		еденицы оборудования
4	Станок токарно-винторезный РТ2505	5 360 000	0,25	31 000	2 480 000	7	1 340 000
5	Пресс П-511Б	10 400 000	0,25	45 700	3 656 000	16	2 600 000
6	Станок фрезерный 6610	6 480 000	0,25	74 200	5 936 000	5	1 620 000
7	Станок фрезерный 6Р83Г	5 120 000	0,25	25 500	20 400 000	20	1 280 000
8	Корпус 1	213 920 000	0,05	267 400	21 392 000	1	10 696 000
9	Корпус 2	58 400 000	0,1	438 000	35 040 000	1	5 840 000
10	Прочие	20 960 000	0,25	131 000	10 480 000	12	5 240 000
11	Всего	862 560 000		695 728 000	695 728 000		164 096 000

Рис. 3.25. Результат расчета амортизации

Планирование постоянных и переменных затрат

Целесообразно постоянные и переменные затраты планировать раздельно по экономическим показателям. Структура одного из возможных способов представления информации на листе Себест приведена на рис. 3.26.

Рис. 3.26. Структура данных листа Себест

Расчет показателей затрат на план выпуска производится по следующим формулам:

Постоянные затраты = Амортизация + ФЗПпост + + Прочие постоянные;

Амортизация = Всего А / 1000;

ФЗПпост = (1 + α) * (Итого повременщики + + Итого ИТР и служащие) / 1000;

Прочие постоянные = 0,09 * ФЗПпост;

Переменные затраты = ФЗПпер + Материалы + Прочие переменные;

ФЗПпер = (1 + α) * Итого сдельщики / 1000;

Материалы = (ЦМ^Т * нрм) * х^Т / 1000;

Прочие переменные = 0,15 * (ФЗПпер + Материалы);

ИТОГО = Постоянные затраты + Переменные затраты,

где Всего А – итоговое значение амортизация за год (лист ОПФ);

ФЗПпост – зарплата постоянная с отчислениями во внебюджетные фонды;

α – ставка единого социального налога (лист КритОбъем);

Итого повременщики – итоговое значение ФЗП рабочих-повременщиков (лист ФЗП);

Итого ИТР и служащие – итоговое значение ФЗП ИТР и служащих (лист ФЗП);

ФЗПпер – зарплата переменная с отчислениями во внебюджетные фонды;

Итого сдельщики – итоговое значение ФЗП рабочих-сдельщиков (лист ФЗП);

ЦМ^Т – транспонированный вектор цен на материалы (лист ЦеныМат);

нрм – матрица норм расхода материала (лист НорМат);

x^Т – транспонированный вектор объема производства продукции (лист Произв).

Расчет себестоимости материалов должен быть реализован с помощью формулы массивов. Вектор цен на материалы первоначально транспонируется функцией ТРАНСП (преобразуется из столбца в строку), а затем функцией МУМНОЖ умножается на матрицу норм расхода материала. Промежуточным результатом матричного произведения является вектор-строка, которую далее нужно скалярно умножить на вектор-строку объема производства продукции. Однако объем производства продукции задан в столбце. Поэтому он первоначально транспонируется. Далее можно использовать функцию СУММПРОИЗВ.

Данные на листе Себест делятся на 1000. Дело в том, что соответствующие показатели на других листах рассчитаны в рублях, а на листе Себест они должны быть приведены в тысячах рублей. Прочие затраты устанавливаются на основе фактических данных за предплановый (базовый) период. В примере предполагается, что прочие затраты в составе постоянных затрат равны 9% от постоянной части ФЗП с отчислениями во внебюджетные фонды, прочие затраты в составе переменных затрат равны 15% от суммы затрат на материалы и переменной части ФЗП с отчислениями во внебюджетные фонды. Себестоимость товарного выпуска рассчитывается как сумма постоянных и переменных затрат.

Результат расчета постоянных и переменных затрат приведен на рис. 3.27.

Р ис. 3.27. Результат расчета себестоимости