3.4. Планирование затрат на производство и реализацию продукции
Планирование затрат необходимо осуществлять в разбивке затрат по элементам:
1. материальные затраты;
1.1. сырье и материалы;
1.2. покупные комплектующие изделия;
1.3. работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями;
1.4. топливо;
1.5. электрическая энергия;
1.6.тепловая энергия;
1.7. прочие материальные затраты;
2. Расходы на оплату труда;
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов;
4. Прочие затраты.
Планирование материальных затрат
К материальным затратам будем относить затраты на сырье, материалы, и упаковку. Материальные затраты – это прямые затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия.
Они рассчитываются одним из следующих способов:
Первый способ. На основе технологических норм и нормативов на единицу каждого вида продукции, исходя из плана продаж и цен этих ресурсов. Формула расчета следующая:
,
(5)
где i=1,…, n – количество выпускаемых изделий; Пм – потребность в материальных ресурсах; Hpi – норма расхода материала на i-ое изделие; Qi – планируемый выпуск i-го изделия.
Затраты на остальные (вспомогательные) материальные ресурсы принимаются как определенный процент от расхода основных ресурсов.
Таблица 3.10
Расчет материальных затрат
Продукция |
Фанера |
Цельные брусья |
Ткань |
Электрический провод |
Патрон для лампы |
Вилка |
Включатель |
Лампа освещения |
||||||||||||||||||||||
Торшеры |
норма на ед. часть листа размером 1,5*1,5 м |
объем продаж, шт. |
всего на производство, листов |
норма на ед. часть бруса размером 3000*40 мм |
объем продаж, шт |
всего на производство, брусьев |
норма на ед. см |
объем продаж, шт |
всего на производство, см |
норма на ед. продукции, м/ ед. продукции |
объем продаж, шт . |
всего на производство, м. |
норма на ед. продукции, шт/на ед.продукции |
объем продаж, шт . |
всего на производство, шт. |
норма на ед. продукции, шт/на ед.продукции |
объем продаж, шт . |
всего на производство, шт. |
норма на ед. продукции, шт/на ед.продукции |
объем продаж, шт . |
всего на производство, шт. |
норма на ед. продукции, шт/на ед.продукции |
объем продаж, шт . |
всего на производство, шт. |
||||||
1 год |
0,24 |
2520 |
604,8 |
0,04 |
2520 |
100,8 |
0,067 |
2520 |
168,84 |
1 |
2520 |
2520 |
1 |
2520 |
2520 |
1 |
2520 |
2520 |
1 |
2520 |
2520 |
1 |
2520 |
2520 |
||||||
2 год |
0,24 |
3225,60 |
774,144 |
0,04 |
3225,60 |
129,024 |
0,067 |
3225,60 |
216,11 |
1 |
3225,60 |
3225,6 |
1 |
3225,60 |
3225,6 |
1 |
3225,60 |
3225,6 |
1 |
3225,60 |
3225,6 |
1 |
3225,60 |
3225,6 |
||||||
3 год |
0,24 |
5040 |
1209,6 |
0,04 |
5040 |
201,6 |
0,067 |
5040 |
337,68 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
||||||
4 год |
0,24 |
5040 |
1209,6 |
0,04 |
5040 |
201,6 |
0,06 |
5040 |
337,68 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
1 |
5040 |
5040 |
||||||
Итого |
|
|
3798,14 |
|
|
633,02 |
|
|
1060,31 |
|
|
15825,6 |
|
|
15825,6 |
|
|
15825,6 |
|
|
15825,6 |
|
|
15825,6 |
||||||
Таблица 3.11
План прямых затрат на сырье и материалы, тыс. руб.
Наименование сырья |
Показатель |
Значение показателя по шагам расчетного периода |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||
Фанера |
1. кол-во, листов |
604,8 |
774,14 |
1209,6 |
1209,6 |
||||
2. цена, тыс. руб/лист. |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
|||||
3. сумма, тыс руб. |
241,92 |
309,65 |
483,84 |
483,84 |
|||||
Цельные брусья |
1. кол-во, брусьев |
100,8 |
129,024 |
201,6 |
201,6 |
||||
2. цена, тыс. руб/ брус. |
0,15 |
0,15 |
0,15 |
0,15 |
|||||
3. сумма, тыс руб. |
15,12 |
19,35 |
30,24 |
30,24 |
|||||
Ткань |
1. кол-во, см |
168,84 |
216,11 |
337,68 |
337,68 |
||||
2. цена, тыс. руб/метр |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
|||||
3. сумма, тыс. руб. |
50,65 |
64,83 |
101,30 |
101,30 |
|||||
Электрический провод |
1. кол-во, м. |
2520 |
3225,6 |
5040 |
5040 |
||||
2. цена, тыс. руб/м. |
0,03 |
0,03 |
0,03 |
0,03 |
|||||
3. сумма, тыс. руб. |
75,6 |
96,76 |
151,2 |
151,2 |
|||||
Патрон для лампы |
1. кол-во, шт |
2520 |
3225,6 |
5040 |
5040 |
||||
2. цена, тыс. руб/шт. |
0,02 |
0,02 |
0,02 |
0,02 |
|||||
3. сумма, тыс. руб. |
50,4 |
64,51 |
100,8 |
100,8 |
|||||
Вилка |
1. кол-во, шт |
2520 |
3225,6 |
5040 |
5040 |
||||
2. цена, тыс. руб/шт. |
0,12 |
0,12 |
0,12 |
0,12 |
|||||
3. сумма, тыс. руб. |
302,4 |
387,07 |
604,8 |
604,8 |
|||||
Включатель |
1. кол-во, шт |
2520 |
3225,6 |
5040 |
5040 |
||||
2. цена, тыс. руб/шт. |
0,02 |
0,02 |
0,02 |
0,02 |
|||||
3. сумма, тыс. руб. |
50,4 |
64,51 |
100,8 |
100,8 |
|||||
Лампа освещения |
1. кол-во, шт |
2520 |
3225,6 |
5040 |
5040 |
||||
2. цена, тыс. руб/шт. |
0,05 |
0,05 |
0,05 |
0,05 |
|||||
3. сумма, тыс. руб. |
126 |
161,28 |
252 |
252 |
|||||
Всего затрат на сырье и материалы, тыс. руб. |
912,49 |
1167,98 |
1824,98 |
1824,98 |
|||||
Вспомогательные материалы, тыс. руб (1% от затрат на сырье) |
9,12 |
11,67 |
18,24 |
18,244 |
|||||
Итого к оплате, тыс. руб |
921,62 |
1179,66 |
1843,23 |
1843,23 |
|||||
Энергия на технологические цели, тыс. руб. (10% от затрат на сырье) |
91,24 |
116,79 |
182,49 |
182,498 |
|||||
Всего материальные затраты, тыс. руб. |
1012,9 |
1296,46 |
2025,73 |
2025,73 |
|||||
С учетом прогнозируемых объемов продаж рассчитали необходимое количество сырья для выпуска заданного объема продукции, так же рассчитали его стоимость с учетом рыночных цен на материалы. В планировании материальных затрат были учтены вспомогательные материалы и энергия на технологические цели, в результате получили следующие размеры материальных затрат по годам- 1012,9 тыс. руб., 1296,46 тыс. руб., 2025,73 тыс. руб., 2025,73тыс. руб.
Планирование заработной платы
В элементе «Заработная плата» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, стимулирующие и компенсирующие выплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством.
Таблица 3.12
Показатели |
Дни |
1. Календарный фонд времени всего, в том числе: |
365 |
2. Выходные |
104 |
3. Праздничные |
12 |
4. Номинальный фонд времени |
249 |
5. Неявки на работу всего, в том числе: очередные и дополнительные отпуска учебные отпуска отпуска в связи с родами болезни выполнение государственных и общественных обязанностей |
48 28
7 2 10 1 |
6. Эффективный фонд рабочего времени |
201 |
Эффективный фонд рабочего времени, ч = 201 * 8 = 1608 ч.
Учебные отпуска – 3% от номинального фонда времени; болезни – 4% от номинального фонда времени.
При расчёте численности основных рабочих по нормам выработки определяется сначала их списочная численность, а затем устанавливается и явочный состав.
где Чсп -списочная численность основных рабочих, чел., Q - производственная мощность за год, нат. ед., Нвыр- норма выработки одним рабочим, нат. ед. /час,
Тэф- эффективный фонд рабочего времени за год одного среднесписочного рабочего, час; К — коэффициент выполнения норм выработки.
Для руководителей, специалистов, технических исполнителей и административно-управленческого персонала списочная численность равна штатной. Результаты расчёта численности работников всех категорий сводятся в таблицу 36.
Таблица 3.13
Расчет численности рабочих в производстве
Наименование структурного подразделения и технологической стадии производства |
Режим работы i-го структурного подразделения: количество смен |
Численность, чел |
||
Явочное число рабочих в смену |
Явочное число рабочих в сутки |
Списочная численность рабочих |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
6 |
Основное производство |
|
|
|
|
1.Участок основного производства |
|
|
|
|
1. Изготовление каркаса абажура |
1 |
3 |
3 |
3,39 |
2. Точение стойки торшера |
1 |
3 |
3 |
3,39 |
3. Сборка торшера |
1 |
3 |
3 |
3,39 |
4. Покраска |
1 |
2 |
2 |
2,26 |
5. Изготовление абажура. |
1 |
4 |
4 |
4,52 |
6. Электрификация. |
1 |
2 |
2 |
2,26 |
7. Упаковка и отбраковка |
1 |
1 |
1 |
1,13 |
Итого основное производство: |
|
18 |
18 |
20,34 |
Вспомогательное производство |
|
|
|
|
1. Кладовщик |
1 |
1 |
1 |
1,13 |
Итого вспомогательное производство: |
|
1 |
1 |
1,13 |
Руководители, специалистов, технические исполнители |
|
|
|
|
1. Директор |
1 |
1 |
1 |
1 |
2. Менеджер по снабжению и сбыту |
1 |
1 |
1 |
1,13 |
3. Бригадир |
1 |
2 |
2 |
2,26 |
4. Дизайнер |
1 |
1 |
1 |
1,13 |
Итого руководители, специалисты: |
|
4 |
4 |
4,52 |
Всего по предприятию |
|
24 |
24 |
27,12 |
Предполагаемый режим предприятия: 8-часовой рабочий день. Начало работы – 8.00. Время окончания – 17.00. Перерыв на обед: 13.00 -14.00. Выходные – суббота, воскресенье.
По данным таблицы рассчитываются годовые затраты на оплату труда работников. Результаты расчётов сводятся в таблицу 14.
Таблица 3.14
Расчёты затрат на оплату труда работников на 100 –ый, 50-ый, 80-ый процентный объем производства
Наименование структурного подразделения и технологической стадии |
Списочная численность рабочих |
Среднемесячная заработная плата работника, тыс. руб. |
Всего затрат в месяц, тыс. руб. |
Годовые затраты, тыс. руб |
Годовые затраты на 50% объем,тыс. руб |
Годовые затраты на 80% объем,тыс. руб |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Основное производство |
|
|
|
|
|
|
1.Участок основного производства |
|
|
|
|
|
|
1. Изготовление каркаса абажура |
3,39 |
8 |
27,12 |
325,44 |
162,72 |
260,35 |
2. Точение стойки торшера |
3,39 |
8 |
27,12 |
325,44 |
162,72 |
260,35 |
3. Сборка торшера |
3,39 |
8 |
27,12 |
325,44 |
162,72 |
260,35 |
4. Покраска |
2,26 |
8 |
18,08 |
216,96 |
108,48 |
173,57 |
5. Изготовление абажура. |
4,52 |
8 |
36,16 |
433,92 |
216,96 |
347,14 |
6. Электрификация. |
2,26 |
8 |
18,08 |
216,96 |
108,48 |
173,57 |
7. Упаковка и отбраковка |
1,13 |
|||||
Итого основное производство: |
20,34 |
|
153,68 |
1844,16 |
922,08 |
1475,33 |
Вспомогательное производство |
|
|
|
|
|
|
1. Кладовщик |
1,13 |
7 |
7,91 |
94,92 |
47,46 |
75,94 |
Итого вспомогательное производство: |
1,13 |
7 |
7,91 |
94,92 |
47,46 |
75,94 |
Руководители, специалистов, технические исполнители |
|
|
0 |
0 |
0 |
0,00 |
1. Директор |
1 |
12 |
12 |
144 |
144 |
144,00 |
2. Менеджер по снабжению и сбыту |
1,13 |
10 |
11,3 |
135,6 |
135,6 |
135,60 |
3. Бригадир |
2,26 |
12 |
11,3 |
135,6 |
135,6 |
135,60 |
4. Дизайнер |
1,13 |
12 |
13,56 |
162,72 |
162,72 |
162,72 |
Итого руководители, специалисты: |
4,39 |
34 |
63,98 |
767,76 |
767,76 |
767,76 |
Всего по предприятию |
25,86 |
41 |
225,57 |
2706,84 |
1737,3 |
2319,02 |
Соответственно на 50% и 80% процентный по объем производства по условию берем фонд заработной платы пропорционально объему производства.
Для обслуживания оборудования и организации производства потребуется 26 человек в сутки. Для рабочих и служащих была начислена заработная плата в зависимости от занимаемой должности и произведет расчет затрат на оплату труда за месяц, год с учетом производственной мощности.
Планирование начислений на заработную плату
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
“О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования” с 2010 г. ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования.
Устанавливается порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование). Определяются плательщики страховых взносов, объект обложения страховыми взносами, база для их начисления, тарифы, расчетный и отчетный периоды, порядок внесения изменений в расчет по страховым взносам, порядок взыскания недоимки в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов.
С 2012 г. фискальная нагрузка уменьшится с 34% до 30% от фонда оплаты труда. В 2012, 2013 годах будут применяться следующие тарифы в ПФР - 22%, в ФСС РФ - 2,9%, в ФФОМС - 5,1.
Таблица 3.15
Расчет начислений на заработную плату
Показатель |
Значения по шагам расчетного периода |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Отчисления на социальные нужды, коэф. |
0,30 |
0,30 |
0,30 |
0,30 |
2. Фонд заработной платы производственных рабочих (табл.14) |
922,08 |
1475,33 |
1844,16 |
1844,16 |
3. Сумма начислений на заработную плату производственных рабочих, тыс. руб. (стр.1*стр.2). |
276,62 |
442,60 |
553,25 |
553,25 |
4. Фонд заработной платы обслуживающего персонала |
47,46 |
75,94 |
94,92 |
94,92 |
5. Сумма начислений на заработную плату обслуживающего персонала |
14,24 |
22,78 |
28,48 |
28,48 |
4. Фонд заработной платы руководителей и специалистов |
767,76 |
767,76 |
767,76 |
767,76 |
5. Сумма начислений на заработную плату руководителей и специалистов |
230,33 |
230,33 |
230,33 |
230,33 |
6. ИТОГО начислений на заработную плату |
521,19 |
695,71 |
812,05 |
812,05 |
С учетом новых страховых взносов начисляемых с 2011 года в размере 30% были рассчитаны размеры начислений на заработную плату с учетом производственной мощности, большая часть отчислений приходится на участок основного производства.
Планирование прочих затрат
График платежей в погашение суммы кредита и процентов за пользованием кредитом, тыс. руб.
Для выделения процентных платежей и суммы основного долга из общей величины средств, идущих на погашение долгосрочных или краткосрочных обязательств может быть использована формула текущей стоимости аннуитета:
(13)
где PVA – текущая стоимость аннуитета; Р – периодические поступления или выбытия равных по величине денежных средств, руб.; PVIFAr,n – фактор текущей стоимости обыкновенного аннуитета, коэф. (приложение); r- годовая процентная ставка за кредит, %; n- срок предоставления кредита.
Выделение из общей суммы процентных платежей и платежей за кредит приводят в таблице ниже.
Организация получает банковский кредит в размере 230,88 тыс. руб. на год с уплатой 20% в год.
Сумма процентов = Остаток суммы кредита * 0,20
Сумма основного долга по кредиту = Ежегодные отчисления – Сумма процентов
Остаток суммы кредита = Остаток суммы кредита за предыдущий год – Сумма основного долга по кредиту за текущий год.
Таблица 3.16
График платежей в погашение суммы кредита и процентов за пользование кредитом, руб.
Показатель |
Значение показателя по шагам расчетного периода |
Итого |
||
0 |
1 |
2 |
||
1. Ежегодные отчисления |
|
151,12 |
151,12 |
302,24 |
2. Сумма процентов |
|
46,18 |
25,19 |
71,36 |
3. Сумма основного долга по кредиту |
|
104,94 |
125,93 |
230,88 |
4. Остаток суммы кредита |
230,88 |
125,93 |
0,00 |
- |
Условно допустим, что остальная часть прочих затрат рассчитывается как процент от величины элементов затрат.
Условно допустим, что остальная часть прочих затрат рассчитывается как процент от величины элементов затрат.
Отметим, что профессиональная подготовка повышение квалификации работников и их обучение могут проводиться как в самой организации, так и в образовательных учреждениях. В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ расходы на сертификацию относятся к прочим расходам.
Таблица 3.17
Затраты на проведение рекламной компании в год, тыс. руб.
Вид затрат |
Стоимость |
Реклама на радио |
50 |
Реклама на TV |
90 |
Реклама в газетных изданиях |
70 |
Аренда рекламных щитов и перетяжек |
90 |
ИТОГО |
300 |
Для производственных целей требуется 200 кв.м площади, стоимость аренды составит 200 рублей за метр, следовательно в месяц затраты на аренду составят 40 000 руб., в год 480 тыс. руб.
Таблица 3.18
Расчет прочих затрат, тыс. руб.
Показатель |
Значение показателя годам |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Проценты за кредит |
0,00 |
46,18 |
25,19 |
|
2. Расходы на сертификацию продукции (2% от материальных затрат) |
20,26 |
25,93 |
40,51 |
40,51 |
3. Расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка |
300,00 |
300,00 |
300,00 |
300,00 |
4. Аренда |
480 |
480 |
480 |
480 |
4. ИТОГО прочих затрат |
800,26 |
852,11 |
845,70 |
820,51 |
Для выпуска продукции кроме материальных затрат и затрат связанных с оплатой труда требуются прочие затраты на сертификацию, изучение рынка, рекламу, подготовку новых кадров и т.д. В строку расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товара (услуги); рекламу производимого и реализуемого товара (услуги) входит реклама, бюджет на которую представлен выше в таблице.
Расчет затрат на производство и реализацию продукции
Таблица 3.19
Распределение затрат на производство и реализацию продукции по годам расчетного периода, тыс. руб.
Экономические элементы |
Значение показателя по шагам расчетного периода |
Затраты на штуку продукции |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
Производственная программа, % |
||||||
50 |
80 |
100 |
100 |
|||
1. Материальные затраты, всего |
1043,25 |
1335,36 |
2086,50 |
2086,50 |
0,41 |
|
1.1. Затраты на сырье и материалы |
1012,87 |
1296,47 |
2025,73 |
2025,73 |
0,40 |
|
1.3. Материалы для ремонта и эксплуатации оборудования |
30,39 |
38,89 |
60,77 |
60,77 |
0,01 |
|
2. Затраты на заработную плату, всего |
1737,30 |
2319,02 |
2706,84 |
2706,84 |
0,54 |
|
- основных рабочих |
922,08 |
1475,33 |
1844,16 |
1844,16 |
0,37 |
|
- обслуживающего персонала |
47,46 |
75,94 |
94,92 |
94,92 |
0,02 |
|
- руководителей и специалистов |
767,76 |
767,76 |
767,76 |
767,76 |
0,08 |
|
3. Начисления на заработную плату- всего |
521,19 |
695,71 |
812,05 |
812,05 |
0,16 |
|
- основных рабочих |
276,62 |
442,60 |
553,25 |
553,25 |
0,11 |
|
- обслуживающего персонала |
14,24 |
22,78 |
28,48 |
28,48 |
0,01 |
|
- руководителей и специалистов |
230,33 |
230,33 |
230,33 |
230,33 |
0,02 |
|
4.Амортизация основных фондов |
80,20 |
80,20 |
80,20 |
80,20 |
0,02 |
|
5. Прочие затраты, всего |
800,26 |
852,11 |
845,70 |
820,51 |
0,16 |
|
6. ИТОГО |
4182,20 |
5282,40 |
6531,30 |
6506,11 |
1,29 |
|
В данной таблице была рассчитана себестоимость продукции, в которую входят затраты на сырье и материалы, материалы для ремонта и эксплуатации оборудования, затраты на заработную плату, начисления на заработную плату, амортизация основных фондов, прочие затраты. Данные этих расчетов будут учтены в образовании цены на продукцию. Большую часть себестоимость образуют материальные затраты и заработная плата персонала.