16. Єдиний податок: порядок оподаткування юридичних осіб (див. Табл. Группа 4,6)

Державна податкова служба України, у зв’язку з прийняттям Закону України від 04.11.2011 № 4014-VI „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності” (далі – Закон № 4014-VI), який набрав чинності з 1 січня 2012 року, надає такі роз’яснення.

Відповідно до пункту 3 розділу II „Прикінцеві та перехідні положення” Закону України № 4014-VI припинено дію Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727/98 „Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва”.

Згідно з пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановлених главою 1 розділу XIV ПКУ, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Як встановлено пунктом 291.4 статті 291 ПКУ, до четвертої групи платників єдиного податку належать юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

- середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб;

- обсяг доходу не перевищує 5 млн. гривень.

Визначення середньооблікової кількості працівників дано підпунктом 14.1.227 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.

Порядок визначення доходів та їх склад встановлені статтею 292 ПКУ.

Так, доходом платника єдиного податку – юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 ПКУ, тобто також сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, та вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Платники єдиного податку – юридичні особи визначають розмір отриманого доходу на підставі даних спрощеного бухгалтерського обліку з урахуванням положень пункту 44.2 статті 44 ПКУ.

Ставки єдиного податку для юридичних осіб встановлені пунктом 293.3 статті 293 ПКУ у такому розмірі:

- 3 відсотки доходу – у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом;

- 5 відсотків доходу – у разі включення ПДБ до складу єдиного податку.

Платники єдиного податку – юридичні особи подають до органу ДПС за місцем податкової адреси податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3, п. 296.4 ст. 296 ПКУ). Сплачується єдиний податок протягом десяти календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3 ст. 295 ПКУ).

Форма податкової декларації платника єдиного податку – юридичної особи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 року № 1688, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 27.12.2011 за № 1533/20271.

Згідно з підпунктом 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 ПКУ для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання – юридична особа подає до органу ДПС заяву, до якої додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Форма та порядок подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, а також форма свідоцтва платника єдиного податку та порядок видачі свідоцтва затверджені наказом Міністерства фінансів України від 20.12.2011 № 1675, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27.12.2011 за №1537/20275 та від 27.12.2011 за № 1536/20274.

З урахуванням підпункту „г” пункту 5 розділу II „Прикінцеві та перехідні положення” Закону України № 4014 – VI, термін подання заяви для суб'єктів господарювання – юридичних осіб, які прийняли рішення з 1 січня 2012 року перейти на спрощену систему оподаткування відповідно до норм глави 1 розділу XIV ПКУ, – не пізніше 25 січня 2012 року. Це стосується суб”єктів господарювання – юридичних осіб, які були платниками єдиного податку відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", а також юридичних осіб, які сплачували податки та збори за загальною системою оподаткування.

При цьому для визначення обсягу доходу, що дає право на застосування спрощеної системи оподаткування у 2012 році суб'єктами господарювання, які не були платниками єдиного податку, дохід від провадження господарської діяльності, одержаний у 2011 році, перераховується згідно з Порядком, визначеним статтею 292 ПКУ.

Враховуючи норми чинного законодавства суб’єкти господарювання, які у 2012 році виявили бажання і відповідають вимогам глави 1 розділу XIV ПКУ, повинні не пізніше 25 січня 2012 року подати до органу ДПС заяву на застосування спрощеної системи оподаткування та розрахунок доходу за 2011 рік за формами, затвердженими наказом Мінфіну України від 20.12.2011 № 1675.

Свідоцтво платника єдиного податку видається органом ДПС безоплатно протягом 10 календарних днів з дня подання суб'єктом господарювання заяви.

Як встановлено підпунктом „а” пункту 5 розділу II Закону України № 4014 –VI, видані свідоцтва про сплату єдиного податку на 2011 рік відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", є дійсними до отримання свідоцтва платника єдиного податку, передбаченого Податковим кодексом, але не пізніше ніж до 1 червня 2012 року.

Враховуючи норми чинного законодавства, з метою реалізації права суб”єктів господарювання перейти на спрощену систему оподаткування, до отримання бланків Свідоцтв платника єдиного податку нового зразка, ДПС України рекомендує тимчасово видавати Свідоцтва платника єдиного податку старого зразка із зазначенням ставок єдиного податку, встановлених пунктом 293.3 статті 293 ПКУ, виду господарської діяльності (основного), місця провадження господарської діяльності та відміткою „Свідоцтво діє з „___” _______ 2012 року та підлягає поверненню та/або обміну у день отримання нового Свідоцтва ”.

Разом з тим, платники єдиного податку – юридичні особи за результатами провадження господарської діяльності за IV квартал 2011 року подають розрахунок про сплату єдиного податку та сплачують єдиний податок у порядку та на умовах дії Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".