Калькулирование по методу Абзорпшен-костинг

Показатель	Квартал
	1	2	3	4
Издержки производства, всего1), тыс. руб. Издержки производства на единицу продукции2), тыс. руб. Запасы готовой продукции на начало периода3), шт. Запасы готовой продукции на складе на начало периода4), тыс. руб. Запасы готовой продукции на конец периода5), шт. Запасы готовой продукции на конец периода6), тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции7), тыс. руб. Общехозяйственные расходы8), тыс. руб. Объём продаж9), тыс. руб. Прибыль от продаж (9-7-8), тыс. руб.	800 1,6 40 64 40 64 800 50 1000 150	820 1,58 40 63,2 110 173,8 709,4 50 900 140,6	750 1,67 110 183,7 130 217,1 716,6 50 860 93,4	800 1,6 130 208 80 128 880 50 1100 170

Таблица 2.8

Калькулирование по методу Директ-костинг

Показатель	Квартал
	1	2	3	4
Запасы готовой продукции на начало квартала,шт. Запасы готовой продукции на конец квартала, шт. Переменные издержки на единицу, тыс. руб. Запасы готовой продукции на складе на начало квартала (по переменным издержкам), тыс. руб. Запасы готовой продукции на складе на конец квартала (по переменным издержкам), тыс. руб. Переменные издержки, всего, тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции по переменным издержкам (4-5+6), тыс. руб. Постоянные общепроизводственные расходы, тыс. руб. Общехозяйственные расходы, тыс. руб. Объём продаж, тыс. руб. Прибыль от продаж (10-7-8-9), тыс. руб.	40 40 1 40 40 500 500 300 50 1000 150	40 110 1 40 110 520 450 300 50 900 100	110 130 1 110 130 450 430 300 50 860 80	130 80 1 130 80 500 550 300 50 1100 200

Результаты калькулирования дали различные значения прибыли по кварталам при одинаковых издержках и объёмах продаж. По первому методу годовая прибыль составила 150 + 140,6 + 93,4 + 170 = 554 тыс. руб.; по второму 150 + 100 + 80 + +200 = 530 тыс. руб. Большая прибыль по методу Азорпшен-костинг сформировалась в связи с ростом за год запасов готовой продукции на складе предприятия. Издержки прироста запасов по этому методу включают часть постоянных расходов; издержки прироста запасов, оцененные по методу Директ-костинг, постоянные затраты не учитывают. Они уже списаны на реализованную продукцию. Разница в прибыли 554 – 530 = 24 тыс. руб. равна разности в приросте стоимости продукции на складе за год: первый метод 128 – 64 = 64; второй метод 80 – 40 = 40. Следовательно, суммы прибыли и изменений в стоимости готовой продукции по обоим методам совпадают.

Следует отметить, что предприятия не только имеют право выбирать систему калькулирования, но и применять одновременно несколько систем. Например, крупные предприятия могут применять в основном производстве попередельный или нормативный методы; ремонтные работы калькулировать по позаказному методу; во вспомогательных производствах, производящих один или несколько видов продукции, применять попроцессорный метод.

Анализ издержек отчетного (предпланового) периода состоит в выделении полезной и необоснованной их частей, в анализе причин формирования необоснованных затрат, в оценке рациональности (экономической целесообразности) величины полезных затрат. Как правило, предприятия разрабатывают нормативы издержек по отдельным видам продукции и затрат. Сопоставление фактических издержек и нормативов - наиболее распространенный и эффективный метод анализа издержек. Он позволяет выявить причины отклонений и на этой основе разработать мероприятия по обеспечению соответствия затрат планового периода нормативным затратам.

Значительные результаты по снижению издержек можно получить при использовании функционально-стоимостного анализа (ФСА). Его сущность состоит в сопоставлении значимости той или иной функции, выполняемой изделием или ее элементом (узлом, деталью), с затратами на ее достижение. В процессе анализа выделяются избыточные функции и/или излишние затраты.

Существенное влияние на уровень издержек оказывает инфляция и изменения централизованно утверждаемых норм и нормативов (тарифные ставки, ставки налогов, учетная ставка ЦБ России и др.). Анализ издержек предполагает исключение влияния этих факторов на отдельные виды затрат. Это может быть достигнуто, если анализируются натуральные и трудовые значения затрат или денежные величины, но в неизменных ценах и ставках налогов, кредитов и пр.

Планирование издержек производства предприятий состоит в расчетах совокупности показателей: общих издержек за период (смета затрат на производство), себестоимости единицы продукции по всей номенклатуре или по основным видам (калькуляция), затрат на рубль товарной продукции. Последний показатель наиболее значим для планирования прибыли.

Основными факторами изменения издержек, учитываемых в процессе планирования, являются:

• объем производства. Увеличение объема производства снижает постоянные издержки, приходящиеся на одно изделие;

• применение нового оборудования (новых техпроцессов), новых материалов. Новые технологии, как правило, снижают трудоемкость производства (соответственно снижаются расходы по оплате труда и социальные расходы), материальные расходы (сырье, материалы, энергия и др.), затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Но одновременно растут амортизационные расходы. Кроме того, могут возрасти расходы, связанные с обслуживанием долга, если для приобретения нового оборудования используются кредиты;

• совершенствование организации производства, труда и управления в т.ч. финансового. Мероприятия этого направления (рационализация структуры управления, снижение количества управленческого персонала, ликвидация неиспользуемых активов, закрытие убыточных производств и т.п.) наиболее значимы для тех предприятий, объем производства которых существенно снизился;

• совершенствование структуры выпускаемой продукции и рынков продаж. Увеличение объемов продаж высокорентабельной и снижение объемов производства (прекращение производства) низкорентабельной и убыточной может увеличить сумму затрат на производство продукции, но в расчете на рубль товарной продукции издержки снижаются.

Расчеты себестоимости продукции на планируемый период основываются на планах по объемам производства, мероприятиях по снижению издержек и сложившихся на момент принятия плана ценах на материальные и иные ресурсы. В свою очередь они служат базой планирования прибыли и совокупности других финансовых показателей.