Дискусійні питання

8. Яким чином Ви можете інтерпретувати виконання стандарту 440 "Подальший нагляд" в комерційному банку? Які труднощі можуть виникнути в аудитора під час практичного запровадження цього стандарту в життя?

9. Які умови необхідні для запровадження в аудиторській діяльності банку стандарту 100 "Незалежність"? Що, на Ваш погляд, може перешкоджати використанню цього стандарту в банках?, Розгляньте всі можливі ситуації.

Розділ п. Організація роботи служби внутрішнього аудиту в банках

Глава 3. Організаційні засади функціонування служби внутрішнього аудиту в банках

Навчальні цілі:

• Отримати уявлення про основи організації діяльності служби внутрішнього аудиту в банку.

• Вивчити сутність та необхідність створення служби внутріш­нього аудиту в банках, її повноваження та обов’язки, відпові­дальність і організаційні моделі.

• Навчитися, виходячи з цілей та завдань, що постають перед банком, вибирати модель організації служби внутрішнього аудиту в банку, а також визначити її статус.

3.1. Функціональне призначення та організаційні моделі служби внутрішнього аудиту в банках

Необхідність існування служби внутрішнього ауди­ту викликана тим, що власники і керівники банків бажають знати про реальний стан справ в ньому. Ця проблема вирішується за допомогою відділу внутрішнього аудиту, який здійснює контроль в усіх сферах діяльності банку.

Доцільність створення служби внутрішнього аудиту в комерційних банках обумовлена такими обставинами. По-перше, внутрішні аудитори здійснюють контроль за збереженням банківських активів. Проілюструємо це на прикладі.

За результатами проведеної перевірки кредитних операцій у внутрішні аудитори виявили факт неотримання клієнтом у повному обсязі коштів по кредиту, який був уже проведений по бухгалтерських документах банку. Таким чином, голова правління мав достовірних даних про фактичний обсяг кредитування клієнтів, що обслуговуються у філії банку.

По-друге, внутрішні аудитори не тільки виявляють недоліки та порушення, але й визначають невикористані резерви, надають рекомендації щодо підвищення ефективності банківської діяльності: Так, наприклад, службою внутрішнього аудиту було виявлено факт неефективного розподілу коштів в активні операції, про що було пові­домлено правління банку. Крім цього, служба внутрішнього аудиту надала рекомендації щодо оптимізації розподілу ресурсів між різними видами активів з метою забезпечення ліквідності та прибутковості банку.

По-третє, внутрішні аудитори аналізують відповідність поса­дових інструкцій і внутрішніх процедур вимогам технологічних карт на проведення банківських операцій та контролюють їх реальне виконання.

По-четверте, необхідність існування служби внутрішнього ау­диту виникає у банках, що мають розгалужену мережу філій та безбалансових відділень, особливо в тих, що територіально віддалені від головного офісу банку. Так, наприклад, у керівництві центрального офісу банку виникли сумніви щодо доцільності надані клієнту "А" кредитної лінії. Внутрішнім аудиторам було доручене провести експертизу кредитної угоди на відкриття кредитної лінії клієнту "А". Після аудиторської перевірки було підготовлено виснов­ки з цього питання, які дозволили банку уникнути збитків.

По-п'яте, спеціалісти внутрішнього аудиту надають іншим структурним підрозділам банку консультативну допомогу з різні аспектів банківської діяльності. Силами внутрішніх аудиторів проводяться спеціальні тематичні семінари для співробітників банку.

Головним для банку є не створення системи контролю, яка гарантувала б повну відсутність відхилень, помилок і неефективності в роботі, а побудова системи, яка б допомагала їх своєчасно виявляти та усувати, сприяючи підвищенню ефективності банківської діяльності. Саме з цією метою створюється служба внутрішнього аудиту.

Підрозділ внутрішнього аудиту є невід'ємною складовою організаційної структури банку. Наявність такого структурного підрозділу у банку викликана необхідністю посилення внутрішнього контролю за функціонуванням підрозділів банку. Служба внутрішнього аудиту - це самостійний структурний підрозділ банку, який створюється рішенням вищого органу його управління і, як правило, підпорядковується спостережній раді банку, яка визначає її повноваження та відповідальність, а також призначає керівника служби внутрішнього аудиту, на якого покладаються функції забезпечення внутрішнього аудиторського контролю за усіма напрямками роботи банку. При здійснені поточної діяльності підрозділ внутрішнього аудиту адміні­стративне підпорядковується правлінню банку.

Діяльність служби внутрішнього аудиту регламентується від­повідним Положенням, яке затверджується правлінням та погод­жується зі спостережною радою банку. У положенні зазначаються цілі, повноваження та функціональні обов'язки служби внутрішнього аудиту, механізм організації її роботи, а також своєчасне виконання вимог цього положення.

Метою діяльності служби внутрішнього аудиту є експертна діагностика та оцінка дотримання економічної політики банку, у тому числі й облікової; оцінка функціонування внутрішньотехнологічного контролю, який здійснюється усіма структурними підрозділами банку; вивчення фінансової та операційної інформації, дослідження ефективності банківських операцій, а також контроль за їх ризиками. На службу внутрішнього аудиту в банку покладаються певні повно­важення, обов'язки та відповідальність.

Таблиця 2.1

Повноваження та обов'язки служби внутрішнього аудиту

Повноваження служби внутрішнього аудиту	Обов'язки служби внутрішнього аудиту
1	2
В процесі проведення ауди­ту вимагати від керівництва співробітників усі документи щодо діяльності банку.	Забезпечити постійний аналіз і кон­троль за банківськими ризиками, на­дійністю бухгалтерського обліку та внутрішньотехнологічного контролю
Отримувати пояснення від керівників і співробітників банку, а також матеріали, пов’язані з комп'ютерним забезпеченням діяльності підрозділів.	Забезпечити постійний контроль за дотриманням співробітниками банку встановленого документообігу, про­цедур проведення операцій.
Визначати відповідність дій та операцій, що здійсню­ються співробітниками бан­ку чинному законодавству України, внутрішнім поло­женням, рішенням комітетів, (бюджетного, кредитного, активних і пасивних операцій) керівництва банку, а також відповідність бухгалтерсько­го обліку та звітності вимо­гам НБУ та обліковій полі­тиці банку.	Виявляти факти порушення чинного законодавства, стандартів внутрішнього аудиту, внутрішніх документів, які регулюють окремі аспекти бан­ківської діяльності.
Визначати процедури обліку та звітності, а також прий­няття і реалізації рішень.	Забезпечити схоронність і повернення отриманих в підрозділах, що1 перевіряються, документів на всіх носіях.
Мати доступ до всіх внут­рішніх документів та при­міщень банку.	Розробляти рекомендації щодо підвищення ефективності ведення банківського бізнесу та системи внут­рішнього контролю.
Отримувати в процесі ауди­ту за запитом від інших ор­ганізацій та третіх осіб-суб'єктів підприємницької діяльності необхідні відо­мості та документи.	Здійснити документування всіх виявлених фактів (як позитивних, так і негативних) у процесі перевірки та письмово оформити результати ayдиту.
З дозволу керівництва банку знімати копії з отриманих документів, у тому числі копії файлів, які зберігають­ся у обчислювальних систе­мах, а також розшифрову­вати ці записи.	Брати участь у засіданнях спостережної ради, правління та комітеті банку.
Залучати до роботи (у разі необхідності) співробітників інших підрозділів банку.

Рис. 2.1. Відповідальність служби внутрішнього аудиту в банках

Кожний банк вибирає модель організації служби внутрішнього аудиту самостійно і коригує штатний розклад відповідно до вико­нання конкретних цілей і задач. Структура та чисельність працівників підрозділу внутрішнього аудиту визначається:

• масштабами діяльності банку (розміром активів, кількістю видів банківських послуг, складністю застосованих фінансових інструментів);

• розгалуженістю філійної мережі банку;

• важливістю задач, виконання яких покладається на функ­ціональний підрозділ банку тощо.

Типову структуру підрозділу внутрішнього аудиту наведено на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Типова структура відділу внутрішнього аудиту.

До складу підрозділу може входити два сектори: внутрішнього аудиту та аудиту інформаційних систем. Перший виконує аудиті всіма видами основної та допоміжної (окрім аудиту інформацій систем) діяльності. Фахівці другого сектора здійснюють лише ayдит програмного та комп’ютерного забезпечення діяльності банку.

У секторах працюють старший аудитор і аудитори. Голові завданням старшого аудитора є підготовка проекту аудиторські звіту, аудиторів - збір матеріалів для його складання.

Організаційно службу внутрішнього аудиту можна побудувати за кількома моделями. Модель І організації служби внутрішнього аудиту може бути рекомендована для великих банків (рис 2.3)

Рис. 2.3. Модель І організації служби внутрішнього аудиту в банку

До складу служби внутрішнього аудиту може входити підрозділ, який на постійній основі проводить моніторинг та оцінку ризиків, які виникають у зв'язку з проведенням банком операцій на ринках (валютному, фондовому, міжбанківському), операцій щодо кредитування клієнтів, а також за всіма ризиками, які притаманні банківській діяльності.

Однією із задач внутрішнього аудиту може бути проведення економічного аналізу діяльності банку. Вона виконується також іншими підрозділами банку, але результати не завжди можуть адекватно оцінені, виявлені причини та інформація своєчасно доведена до керівництва банку.

Аудитори можуть працювати як самостійно, так і в команду яку підбираються відповідні спеціалісти.

У випадку, коли за основу береться "командний підхід", ор­ганізація служби внутрішнього аудиту може виглядати наступним чином (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Модель II організації служби внутрішнього аудиту в банках

Очолює службу внутрішнього аудиту керівник, безпосередньо підпорядкований голові правління банку.

Експерти-аудитори оцінюють ефективність банківських операцій відповідно до розроблених банками технологічних карт. Експерт-бухгалтер перевіряє правильність та законність ведення бухгалтерського, управлінського та податкового обліку. Експерт-юрист зосереджує увагу на оформленні кредиту, угоди застави та інших угод.

Для визначення стану служби внутрішнього аудиту рекомен­дується заповнити анкету, яка складена на основі "Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України".

Таблиця 2.2

Анкета стану служби внутрішнього аудиту в банках

№ з/п	Питання	Відповіді
1	2	3
1.	Наявність служби внутрішнього аудиту в банку
2.	Підпорядкованість служби внутрішнього аудиту (спостережній раді, голові правління банку)
3.	Незалежність служби внутрішнього аудиту:
3.1.	повна відокремленість від інших підрозділів;
3.2.	входить до складу одного з підрозділів банку.
4.	Участь керівників служби внутрішнього аудиту у засіданнях спостережної ради, правління та комітетів банку (приймає, не приймає участь)
5.	Наявність документів, що регулюють діяльність служби внутрішнього аудиту
6.	Наявність служби внутрішнього аудиту в філіях банку (так, ні)
7.	Проведення аудиторських перевірок у філіях, відділеннях банку (так, ні)
8.	Надання пропозицій та рекомендацій внутрішніх аудиторів щодо усунення виявлених порушень. Недоліків та недостатньо ефективного фінансового менеджменту (так, ні)
9.	Реагування керівництва банку на ці рекомендації (так, ні)