Контрольні питання

1. За якими ознаками класифікується внутрішній аудиту банках?

2. Як здійснюється аудит узгодженості в комерційному банку?

3. У чому полягає сутність управлінського аудиту?

4. З якою метою проводиться фінансовий аудит?

5. У чому полягають особливості операційного та стратегічного внутрішнього аудиту в банку?

6. Чому акціонери банку зацікавлені у проведенні внутрішнього аудиту¹!

7. Яка роль внутрішнього аудиту в оцінці стратегічної mt тактичної діяльності банку?

8. Яку допомогу надає служба внутрішнього аудиту керівництву банку?

9. Чи може служба внутрішнього аудиту забезпечити схоронністі активів банку?

10. Якою є роль служби внутрішнього аудиту в прогресі управлінь

банку?

Дискусійне питання

Практика свідчить, що українські банки часто часто-густо формально підходять до організації служб внутрішнього аудиту (однієї з' вимог Національного банку України) у той час як саме зацікавленість акціонерів та керівництва банків у наявності незалежної та достовірної інформації про стан банку є визначальним фактором ефективності його функціонування. Яким чином, на Ваш погляд, можна вирішити це протиріччя?

Глава 2. Стандарти внутрішнього аудиту в банківській сфері Навчальні цілі:

• Отримати уявлення про основні правила та принципи, яких необ­хідно дотримуватись під час здійснення внутрішнього аудиту в банку.

• Вивчити основні види стандартів (міжнародні, національні, внутрішньобанківські) аудиту, їх зміст та роль в аудиторській діяльності,

• Навчитися розуміти зміст стандартів аудиту як основних пра­вил аудиторської діяльності незалежно від умов реалізації окре­мих аудиторських процедур.

Теорія аудиту складається із трьох основних елементів: концепції, постулатів і аудиторських стандартів

(Дж. К, Робертсон, американський економіст)

2.1. Стандарти внутрішнього аудиту та їх призначення

Всі основні питання внутрішнього аудиту пов'язані з положен­нями теорії і практичними стандартами. За визначенням Інституту внутрішніх аудиторів (США). Термін стандарти у тому розумінні, в якому він використовується в цьому документі, означає критерії, оцінюється і визначається якість робочих операцій відділу внутрішнього аудиту. Вони призначені для ознайомлення з такою практикою проведення внутрішнього аудиту, якою вона повинна бути. Стандарти спрямовані на надання допомоги внутрішнім ауди­торам всіх типів організацій де б вони не працювали.

Стандарти внутрішнього аудиту розробляються і впровад­жуються з метою:

• удосконалення практики проведення внутрішнього аудиту;

• забезпечення якості аналізу й оцінки системи внутрішнього контролю;

• здійснення постійного моніторингу банківських ризиків;

• перевірки відповідності проведення банківських операцій політиці та процедурам банку, а також чинному законодавству України;

• інформування спостережної ради та правління банку про появу певних проблем;

• розробка і впровадження запобіжних заходів щодо виник­нення ризиків у діяльності банку;

• складання уніфікованих аудиторських висновків і звітів.

Впровадження стандартів внутрішнього аудиту в діяльність комерційних банків є важливою умовою удосконалення практики та підвищення якості та ефективності здійснення внутрішніх аудиторських перевірок у банках, а також, відповідно, і функціонування банківських установ, що, у свою чергу, є запорукою стабільності та; надійності банківської системи в цілому.

Теорія складається з трьох основних елементів:

1. Концепції, що допомагає визначити напрямок теоретичних] підходів щодо організації внутрішнього аудиту.

2. Постулатів, що є фундаментальними аксіоматичними] ствердженнями, на основі яких визначаються напрямки діяльності] служби внутрішнього аудиту. За допомогою постулатів можна розкрити зміст аудиторських стандартів.

3. Аудиторських стандартів (правил), тобто нормативних] документів, що регламентують єдині вимоги щодо здійснення та оформлення аудиту і супутніх послуг, а також щодо оцінки якості аудиту, підготовки аудиторів і визначення їх кваліфікації.

Співвідношення компонентів теорії внутрішнього аудиту банку наведено у табл. 1.З.

Таблиця 1.3

Співвідношення компонентів внутрішнього аудиту в банку

Концепції	Постулати	Міжнародні стандарти
1	2	3
1Незалежність	Внутрішні аудитори по винні бути незалежними від керівників, яких вони перевіряють	Незалежність
2. Професіоналізм	У процесі перевірки внутрішній аудитор по­винен поводитися ко­ректно і з належним професійним ставлен­ням до дорученої йому справи	Професійна компетентність
3. Місія	До сфери внутрішнього аудиту входить вивчен­ня достатності і ефек­тивності системи внутрішньотехнологічного контролю організації, процесу ідентифікації ризиків	Обсяг роботи
4. Процес внут-рішнього аудиту	Аудиторська робота включає планування ау­диту, перевірку і оцінку інформації, повідомлен­ня про результати І постревізійний контроль	Виконання аудиторсь­кої роботи. Керівниц­тво відділом внутріш­нього аудиту
5. Етика поведінки	Характерною рисою професії є прийняття її членами відповідаль­ності перед тими, кому вона служить (спостережній раді банку чи правлінню банку)	Кодекс професійної етики. Професійна компетентність, від­ношення між людьми і комунікація

Необхідність використання стандартів обумовлена доцільніс­тю стандартизації аудиторської діяльності, що сприяє забезпеченню якості роботи внутрішніх аудиторів у банку. Стандарти впровад­жуються з метою регулювання роботи служби внутрішнього аудиту щодо виконання покладених на неї функціональних обов'язків.

Слід розрізняти поняття: норми та стандарту.

Стандарти є віддзеркаленням загальних вимог щодо банку і здійснення процесу аудиту в цілому.

Норми аудиту - це сукупність окремих (операційних) стан­дартів, в яких наводиться їх детальне тлумачення. Нормами керують­ся під час здійснення аудиту.

Є три види стандартів: міжнародні, національні і внутрішні.

Міжнародні стандарти аудиту (International Standaras on Auditing - ISAS2¹⁸), розробляє Міжнародна федерація бухгалтерів (International Federation of Accountants - IF AC), а Стандарти з профе­сійної практики проведення внутрішнього аудиту (Standards for the Practice of Internal Auditing - SPIA) - Інститут внутрішніх аудиторів (Institute of Internal Auditors -IIA)¹⁹.

Інститут внутрішніх аудиторів (НА) створений 1941 р. для підвищення професійних знань і освіти внутрішніх аудиторів, як міжнародна асоціація, займається удосконаленням внутрішнього аудиту. До нього входить більше ніж 180 відділень по всьому світу, в яких зараз працює 32 тис. чоловік. Інститут бере активну участь в організації навчальних семінарів, конференцій, досліджень, виданні книг та періодичних видань, у тому числі щомісячного журналу "The Internal Auditor". Інститут розробив етичний кодекс, професійні стан­дарти і визначив загальний обсяг знань практичного працівника²⁰.

Інститут внутрішніх аудиторів (Institute of Internal Auditors, IIA) з метою врегулювання роботи служби внутрішнього аудиту щодо виконання покладених на неї функціональних обов'язків у 1978 році прийняв серію "Стандартів з професійної практики проведення внутрішнього аудиту". Ці стандарти регламентують незалежність внутрішніх аудиторів, їх професійну майстерність, масштаб та процес проведення аудиторської роботи, а також керівництво відділами внутрішнього аудиту.

Інститут внутрішніх аудиторів періодично публікує постанови стандарти внутрішнього аудиту, що становлять інтерес для аудиторів різних організацій. Дуже важливим є те, аби під виконання своїх обов'язків внутрішні аудитори керувалися вданими принципами, сформульованими в стандартах.

Міжнародні стандарти внутрішнього аудиту придатні для всіх суб'єктів господарювання, у тому числі для комерційних банків і мають рекомендований характер.

Існує ЗО міжнародних стандартів внутрішнього аудиту. Постійно міжнародні стандарти доповнюються новими видами. Вони змінюються завдяки змінам у функціонуванні суб'єктів господарської діяльності.

На основі міжнародних стандартів Національним банком України розроблено та запроваджено національні стандарти внут­рішнього аудиту в банках, які знайшли відображення в "Методичних вказівках щодо застосування стандартів внутрішнього аудиту в ко­мерційних банках України" (постанова НБУ № 358 від 20.07.99 p.). Необхідність запровадження національних стандартів внутрішнього аудиту викликана такими чинниками як:

• специфіка національного законодавства щодо аудиторської діяльності суб'єктів господарювання та регулювання роботи банків в Україні;

• сучасний стан розвитку банківської системи в Україні, що не дозволяє одномоментно запровадити всі міжнародні стандарти.

Існує б національних стандартів (детальний виклад у § 2.2). Вони відповідають змісту міжнародних стандартів, але поки що не охоплюють їх повний перелік. Національні стандарти будуть поступово доповнюватися в міру виникнення об'єктивних потреб в їх застосуванні в системі комерційних банків України.

Кожний комерційний банк на основі національних стандартів, може розробити внутрішні стандарти аудиту. Головне призначення внутрішніх стандартів полягає у встановленні єдиних правил прове­дення аудиторських перевірок у конкретному банку. Загалом внут­рішні стандарти можна охарактеризувати таким чином:

• не змінюються залежно від напрямку аудиторської перевірки (чи-то аудит маркетингу, комп'ютерних технологій тощо);

• розробляються по кожному розділу програми аудиторської перевірки;

• мають вигляд робочих та звітних документів аудиторів.

Підготовка внутрішніх стандартів аудиту не є обов'язкової але коли у банків виникає потреба у більш детальному викладенні кожного стандарту, вони вдаються до їх підготовки .

Контрольні запитання

1. Яке визначення можна дати стандартам внутрішнього аудиту?

2. Які види стандартів внутрішнього аудиту Ви знаєте?

3. Хто розробляє міжнародні стандарти внутрішнього аудиту?

4. Чому виникає об’єктивна потреба у розробці національних стандартів внутрішнього аудиту в банках?

5. Як співвідносяться компоненти теорії внутрішнього аудиту банку?

Дискусійні питання

• Обговоріть ситуації, за яких на Ваш погляд доцільно здійснювач

розробку внутрішньобанківських стандартів?

• Дослідіть та обговоріть питання, які із міжнародних стандарті

знайшли відображення в національних стандартах внутрішньою

аудиту в комерційних банках України?