Контрольні запитання

1 У чому полягає необхідність внутрішнього аудиту в банку?

2. Який зв'язок та яка різниця між внутрішнім аудитом внутрішньою ревізією банку?

3. Яка мета внутрішнього аудиту банку?

4. Що є предметом, об’єктом та суб’єктом внутрішнього аудиту, банках?

5. Які Ви знаєте функції та задачі внутрішнього аудиту?

Дискусійні питання

• Яке, на Вашу думку, тлумачення внутрішнього аудиту в найбільш вдалим? Наведіть докази на підтвердження Ва точки зору.

• Обговоріть напрямки діяльності внутрішнього аудиту в банку.

1.3. Класифікація внутрішнього аудиту та його роль у діяльності банку

Створення служб банківського аудиту повинно відігравати важливу стимулюючу роль у підвищення рівня банківського менеджменту. Внутрішній аудит, як первинна форма банківського контролю повинен стати основою усієї системи управління комерційними банками,¹⁴

Класифікація внутрішнього аудиту в банках - це виділення однотипних груп внутрішнього контролю, згрупованих за певними ознаками табл. (1.2).

За змістом та функціями внутрішній аудит поділяється операційний та стратегічний, В Україні сьогодні проводиться операційний аудит. Це обумовлено тим, що більшість бухгалтерських процедур не формалізовані і не автоматизовані, а рівень кваліфікації внутрішніх аудиторів не завжди є високим.

Потреба у стратегічному аудиті в українських банках виникне лише за умови налагодження стратегічного управління діяльністю банку. Це передбачає розробку та запровадження корпоративної стратегії розвитку банку. Стратегічний аудит згодом стане новим додатковим напрямком внутрішнього аудиту банківської діяльності.

За організацією внутрішній аудит поділяють на одно- і багато­предметний. Прикладом однопредметного аудиту є перевірка окремої банківської операції (овердрафта), а багатопредметного - внутрішньобанківських операцій.

Табл. 1.2

Класифікація внутрішнього аудиту в банку

Класифікаційна ознака	Назва аудиту	Зміст аудиту
За часом огляду подій	Операційний аудит Стратегічний аудит	Операційний аудит відобра­жає процеси, що здійснені банком у минулому або в теперішній час. Стратегічний аудит передба­чає оцінку нинішніх дій банку з позиції досягнення страте­гічних цілей у майбутньому.
За організацією	Одно предметний Багатопредметний	Прості види аудиту, пов'язані з однією або двома мало-трудомісткими функціями, мо­жуть виконуватися одним ау­дитором. Аудит трудомістких або різно­типних функцій може викону­ватися колективом аудиторів.
За типами проведення	Фінансовий Аудит на відповід-ність Управлінський аудит	Підтвердження інформації, що міститься у фінансовій та управлінській звітності Перевірка дотримання підроз­ділами банку встановлених правил та процедур. Оцінка ефективності діяльнос­ті як банку в цілому, так і Його окремих центрів відповідаль­ності.

Розрізняють три основних типи аудиту: фінансовий аудит, аудит на відповідність та управлінський (операційний). Переважно на такі типи поділяють зовнішній аудит. Але їх можна використати, характеризуючи певні види внутрішнього аудиту.

1. Фінансовий аудит¹⁵ (або аудит фінансової звітності).

При фінансовому аудиті необхідно знайти підстави для підтверд­ження інформації, що відноситься головним чином до фінансової сфери, фінансовий аудит в основному проводиться зовнішніми аудиторе результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів. Внутріцщ аудитори також можуть проводити фінансові перевірки, але це не є ви головним завданням. Особливістю фінансового аудиту є те, що в цесі його проведення підтверджуються факти, які містяться не тільки фінансовій, але й в управлінській звітності.

2. Аудит на відповідність (аудит узгодженості¹⁶).

Мета аудиту на відповідність - визначити, чи дотримуються функціональні та виробничі підрозділи банку специфічних процедур або правил, які визначені вищим керівництвом (адміністрацією) Перевірки на відповідність проводяться як зовнішніми, так і внутрішніми аудиторами. Модель аудиту узгодженості в банку подані нарис. 1.8.

Рис. 1.8. Модель аудиту узгодженості в банку

3. „Управлінський аудит - це визначення ділових операцій з местою розробки рекомендацій щодо економного й ефективного використання ресурсів, досягнення кінцевого результату І розробки полі­тики підприємства. Він повинен допомагати керівникам у виконанні " функцій і приводити до підвищення рентабельності підпри­ємства"¹⁷ Це визначення певною мірою можна віднести і до банків як особливого типу підприємств.

В управлінському аудиті перевірки не обмежуються бухгал­терським обліком. Вони можуть включати оцінку організаційної структури, комп'ютерних програм, методів банківського маркетингу та будь-якої іншої сфери банківської діяльності.

Виконання управлінського аудиту і повідомлення про його результати визначаються важче ніж при інших типах аудиту. Ефективність операцій значно складніше об'єктивно оцінити, ніж виз­начити їх відповідність інструкціям або надання фінансової звітності. У цьому управлінський аудит більш схожий на консалтинг адмініст­рації, ніж на те, що традиційно вважається аудитом. Внаслідок роз­витку ринкових відносин і удосконалення процесу управління бан­ками, буде зростати значення внутрішнього управлінського аудиту.

Схематично модель управлінського аудиту подано на рис. 1.9.

Ефективність роботи банку може бути оцінена в різних сферах неоднозначно. Так, при проведенні аудиту депозитних операцій аудитор може оцінити адекватність встановлення процентних ставок по залучених ресурсах, в управлінні активних операцій - оптимальність структури розміщення коштів, в управлінні розвитку філійної мережі - придатність та достатність інформації, що використовується керівництвом при прийнятті рішення про відкриття нових відділень філій банку, в операційній частині - ефективність документообороту.

Рис.- 1.9. Модель управлінського аудиту в банку

Донедавна українські банки не приділяли достатньої уваги питанням ролі внутрішнього аудиту в підвищенні якості управління своєю діяльністю, прийняттю заходів щодо обмеження ризиків, захисту від них, що пояснювалось як особливо сприятливими умовами ми розвитку банків - високими відсотковими ставками, низьким рівнем конкуренції між банками, так і недостатньою компетентністю, співробітників.

Ці недоліки відразу ж проявились при перших ознаках стабілізації грошового ринку України, що призвело до ускладнення діяльності банків, зміни методів їх роботи, виникнення необхідне освоєння та впровадження нових банківських продуктів.

Останнім часом через зростання кількості проблемних банків, спостерігається зменшення кількості комерційних банків в Україні. Це пов'язане не лише з нестабільною загальноекономічною ситуацією, а й з впливом негативних факторів, обумовлених здійснюваної банками ризикованою кредитною політикою, некваліфікованим управлінням, відсутністю стратегічного планування, недостатнім зовнішнім та внутрішнім контролем. За таких умов зростає значення внутрішнього аудиту, який сприятиме забезпеченню стійкості, конкурентоспроможності та ефективності управління комерційним банком

Зростаюча роль внутрішнього аудиту в комерційному банку полягає у наступному:

1. Внутрішній аудит забезпечує впевненість акціонерів, вкладників та кредиторів у тому, що в банку грошима керують ефективно, система внутрішньобанківського контролю - незалежна, міцна, дійна - забезпечує різні послуги менеджменту в процесі моніторі ризиків, з яким банк стикається у своїй діяльності.

При цьому контроль за дотриманням співробітниками банку чинного законодавства, нормативних актів та стандартів професії діяльності, забезпечення належного рівня надійності, відповідно характеру та масштабів операцій, а також оптимізація банківських ризиків стають одними з пріоритетних напрямків управлінської діяльності банку.

В умовах нестійкої ситуації на фінансових та грошових ринках контролю за вчасним виявленням, оцінкою і мінімізації різноманітних ризиків банківської діяльності набуває виключно важливого значення.

2.Внутрішній аудит забезпечує оцінку стану системи прийняття рішень та її відповідність обраній стратегії, тактиці розвитку банку. а також цілям, визначеним його акціонерами (засновниками) та закріплених відповідними документами; подає керівництву банку висновки щодо реального досягнення поставлених цілей, а також пропозиції щодо удосконалення системи внутрішніх організаційних заходів, які необхідно вжити для їх досягнення. Ці висновки повинні базуватися на попередньому аналізі динаміки результатів фінансово-господарської діяльності банку, точності фінансового планування, прогнозування та оптимізації ризиків банківської діяльності.

3. Внутрішній аудитор може брати участь у розробці перспек­тивної програми розвитку банку, а також у контролі за її реалізацією.

4. Служба внутрішнього аудиту повідомляє керівництво банку про порушення та недоліки в діяльності підрозділів та окремих спів­робітників, розробляє ефективні рішення, направлені на їх усунення. Керівництво банку зобов'язане вживати відповідні заходи щодо правильності та своєчасності ведення фінансових документів, а також захисту коштів банку від шахрайства та розтрати.

Співробітники служби внутрішнього аудиту мають право вида­вати тимчасові (до моменту прийняття рішення керівництвом банку) вказівки з метою недопущення дій, результатом яких може стати по­рушення законодавства, нормативних актів, стандартів професійної Діяльності, прийняття банком надмірних ризиків, які можуть призвес­ти до серйозних фінансових втрат.

5. Внутрішній аудитор контролює адекватність відображення операцій банку в обліку та звітності, відповідність даних синтетич­ного та аналітичного бухгалтерського обліку, що забезпечує достовір­ність інформації, що надається комерційними банками. Це над звичай но важливо для банку, оскільки формування місячних, квартальних та річних звітів дозволяє оцінити поточний стан банку, проаналізувати його діяльність та скласти прогноз розвитку.

При цьому найбільш повне та детальне дослідження банку може бути здійснене внутрішніми аудиторами, які мають доступ як до його фінансової, так й управлінської звітності.

6. внутрішній аудит сприяє більш глибокому та обґрунтованому аналізу діяльності комерційного банку, створенню ефективної системи стимулювання, що відповідає загальноприйнятим міжнародним стандартам управління комерційним банком.

Багато недоліків трапляється у банках при забезпеченні надій­ності та безпеки збереження матеріальних і фінансових цінностей, а також активів банку. Тому, служба внутрішнього аудиту банку здійснює постійний контроль за якістю та схоронністю активів банку.

7. Якщо банк має територіальне віддалені філії та відділення, в яких місцеве керівництво приймає самостійні рішення, правлінню для оцінки результатів прийнятих рішень в цілому необхідна достовірна інформація про всі відділення та філії. У зв'язку з цим керівництво банків зацікавлене в їх періодичній перевірці та здійсненні її на належному рівні.

8. Важливою є роль внутрішнього аудиту в системі збору, обробки та надання інформації керівництву банку для прийняття управлінських рішень. Внутрішній аудит є однією з найважливіших ланок управлінської структури банку. Він, здійснюючи оцінку всіх інформаційних потоків, зменшує інформаційний ризик та надає сут­тєву допомогу керівництву та співробітникам банку. При цьому ін­формація, надана внутрішніми аудиторами комерційного банку, є підставою для прийняття його керівництвом оптимальних управлінсь­ких рішень щодо удосконалення принципів та підвищення ефектив­ності функціонування банківської установи.

Діяльність служб внутрішнього аудиту в усіх комерційних банках має відігравати важливу стимулюючу роль в банківському ме­неджменті. Внутрішній аудит як одна із ланок банківського контролю має стати основою системи управління комерційним банком.