30. Аудит финансовых вложений

К финансовым вложениям, согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежания обесценения денежных средств в условиях инфляции, получения дополнительных доходов, установления контроля над деятельностью другой организации.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» баланса и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения финансовых вложений действующему в Российской Федерации законодательству.

Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

Источники информации:

Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие мероприятия;

• документы приема-передачи ценных бумаг;

• платежные поручения и выписки банка;

• приходные и расходные кассовые ордера.

Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

• учредительные документы;

• выписки из реестра акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

• сертификаты акций и другие ценные бумаги;

• договор займа;

• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по счету 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 91 «Прочие доходы и расходы».

типичные случаи искажения информации

• отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

• оформление документов с нарушениями установленных требований;

• исправление записей в документах без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

• наличие фиктивных документов и операций;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

• несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

• отсутствие в учете фактически совершившихся операций;

• несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• отсутствие (или проведение с нарушениями) инвентаризаций финансовых вложений;

• неправильное исчисление НДФЛ;

• неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

Процедуры аудита финансовых вложений

• инспектирование;

• наблюдение;

• запрос;

• подтверждение;

• пересчет;

• аналитические процедуры.

Пересчет – для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов от финансовых вложений (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках.

Наблюдение за инвентаризацией используется для проверки фактического наличия ценных бумаг и их сертификатов, договоров с банками.

Инспектирование соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций — при проверке корреспонденции счетов учета финансовых вложений.

При инспектировании соблюдения правил составления отчетности отчетность проверяется на предмет ее достоверности и соответствия требованиям ПБУ 4/99 и ПБУ 19/02.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к ПКО.

При проверке финансовых вложений в соответствии с ФПАСД № 5 применяют следующие аналитические процедуры:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовой информации и нефинансовой.