28. Свк аудируемого лица, этапы её изучения аудитором

Система внутреннего контроля аудируемого лица – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйствееной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

Аудитор должен разбираться в системе внутреннего контроля для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля , имеющая отношение к формированию финансовой бух. Отчетности, состоит из 3 элементов:

1. системы бух. Учета

2. контрольной среды

3. контрольных процедур, или отдельных средств контроля.

Контрольная среда – осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом

2. организационную структуру аудируемого лица

3. распределение ответственности и полномочий

4. осуществляемую кадровую политику

5. порядок подготовки бух. Отчетности для внешних пользователей

6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей

7. обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства

8. наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контрля.

контрольные процедуры – совокупность методов и приемов контроля, используемых администрацией и сотрудниками аудируемого лица. К ним относится:

1. подотчетность одних работников другим

2. внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности

3. сравнение результатов подсчетов денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бух. записями

4. сравнение данных полученных из внутренних источников с внешними данными

5. проверка счетов аналитического учета оборотных ведомостей и арифметической точности записей

6. осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в т.ч. посредством установления контроля за изменением компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа к вводу и выводу информации из системы

7. ограничение доступа к активам и записям

8. сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

29. Услуги, сопутствующие аудиту: обзорные проверки, выполнение согласованных процедур, компиляция финансовой информации

Обзорная проверка – совокупность процедур, проведение которых уместно при данных обстоятельствах для достижения поставленной цели. При проведении обзорной проверки исполнитель обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений.

Исполнитель и хозяйствующий субъект должны согласовать условия обзорной проверки и отражения их в договоре оказания услуг.

Аудитор должен иметь представление о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную структуру, систему БУ, характер хозяйственных операций, активов и обязательств, доходов и расходов, указать способы пр-ва и продажи продукции, место нахождения произв-ых объектов.

Процедуры и доказательства: получение представления о деятельности хозяйствующего субъекта и отрасли экономики; запросы в отношении учётной политики хозяйствующего субъекта; запросы в отношении порядка отражения в учёте, классификации и обобщения операций, группировка информации для отражении в БФО и её распространении; запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки БФО; процедуры включающие сравнение БФО текущего и предыдущего периода, сравнение БФО с предполагаемым результатом и фин. состоянием, изучение соотношений различных показателей БФО, кот должны соответствовать прогнозным показателям; запросы в отношении решений, принятых на общем собрании; изучение БФО с учётом информации о соответствии БФО правильному ведению БУ; запросы сотрудникам, отвечающим за составление БФО.

Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать чёткое выражение негативной уверенности. При проведении обзорной проверки не обнаружено фактов, дающих основание полагать, что БФО не дает достоверного представления о положительной деятельности хоз.субъекта в соответствии с применением правил ведения БУ и составления БФО.

Проведение согласованных процедур заключается в проведении процедур аудиторского характера, согласованных между аудитором, Объектом проведения согласованных процедур — хозяйствующим субъектом и Заказчиком — третьей стороной, заключившей договор оказания сопутствующих аудиту услуг (организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.). Заказчиком выполнения согласованных процедур может выступать также проверяемый хозяйствующий субъект. Цель проведения согласованных процедур — предоставление Заказчику отчета, содержащего интересующие Заказчика сведения и факты, отмеченные при выполнении согласованных процедур.Согласованные процедуры могут выполняться в отношении отдельных показателей финансовой информации (дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли), одного или нескольких элементов финансовой отчетности (бухгалтерского баланса) или финансовой отчетности в целом, отдельных направлений деятельности предприятия, а также в отношении любого другого блока финансовой и нефинансовой информации, сведения о котором интересуют Заказчика.По итогам проведения согласованных процедур Заказчику предоставляется отчет, на основании которого пользователь отчета получает возможность оценить результаты проведенных процедур и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур.Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать: а) запросы и анализ; б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; в) наблюдение; г) инспектирование; д) получение подтверждений.

Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация; Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью. Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информацииДля компиляции финансовой информации аудитору необходимо общее понимание характера финансово-хозяйственных операций лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности лица, заключившего договор, как из предыдущего опыта работы с указанным лицом, так и от его сотрудников.