29. Учет финансовых вложений.

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская за­долженность в виде предоставленных займов другим организациям.

Счет 58 «Финансовые вложения» - основной денеж­ный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.

На сч. 58/1 - «Паи и акции» - учитываются вкла­ды предприятия в уставные капиталы других организа­ций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.

1. Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между дог. ст-тью переданного имуще­ства и учет. стоимостью относится на операционный доход: Дт 58 — 100 Кт 51, 10, 43, 20 — 80 Кт 91 - 20

2. Начисление доходов от участия в уставном ка­питале: Дт 76/3 Кт 91 - 10

3. Получение доходов: Дт 51 Кт 76/3 - 10

4. Отражается операция возврата предприятию-уча­стнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из соста­ва ее участников по договорной стоимости: Дт51, 10, 43, 20 Кт 58 — 100

На сч. 52/2 «Долговые ценные бумаги» учитывают­ся приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода. Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может быть равна, выше или ниже номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимо­стью подлежит списанию или доначислению таким об­разом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бу­маг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимо­стью списывается на финансовые результаты предпри­ятия равномерно, одновременно с начислением причита­ющихся дивидендов.

Пример 1. Организация приобрела облигации по по­купной стоимости, равной номинальной стоимости, - на сумму 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций — 10 лет. Годовой доход на облигации составляет 60% и выплачи­вается по окончании года. Регулирования стоимости облигаций не производится.

1. Оприходование облигаций: Дт 58 Кт 51 - 50

2. Начисление дивидендов (увеличивается дебитор­ская задолженность организации-эмитента): Дт 76/3 Кт 91 - 30

3. Перечисление дивидендов: Дт 51 Кт 76/3 - 30

Пример 2. Организация приобрела облигации по по­купной стоимости за 60 тыс. руб. при номинальной их стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций 10 лет. Годовой доход на облигации составляет 60% и выплачи­вается по окончании года. В этом случае разницу между покупной и номинальной стоимостью в 10 тыс. руб. (60-50) списываем ежегодно в сумме 1 тыс. руб. (10 : 10) на уменьшение доходов, так как происходит уценка об­лигаций.

Оприходование облигаций: Дт 58 Кт 51 - 60

Начисление дивидендов: Дт 76/3 Кт 91 — 30

Уценка облигаций: Дт 91 Кт 58 - 1

В данном примере стоимость облигаций на нача­ло следующего года будет отражена в балансе в сум­ме 59 тыс. руб. (60-1)

На сч. 58/3 «Предоставленные займы» отражаются предоставленные другим организациям займы как в денежной, так и натуральной формах.

1. Предоставление займа (тыс. руб): Дт 58 Кт 50, 51, 52, 10, 43 — 100

2. Начисление дивидендов: Дт 76/3 Кт 91 - 10

3. Возврат займов: Дт 50, 51, 52, 10, 43 Кт 58 - 100

Таким образом, на сч. 58 учитываются финансовые вложения независимо от срока, на который организация произвела эти инвестиции. Рекомендуется в составе каж­дого субсчета открывать аналитические счета для учета краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) финансовых вложений.

Для организаций, являющихся участниками фондово­го рынка, предусмотрен особый порядок отражения в годовом бухгалтерском балансе финансовых вложений в акции других организаций. Это относится к акциям, котирующимся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.

Согласно правилу активы должны быть отражены в балансе по наименьшей из двух оценок - учетной или рыночной стоимости. Если по состоянию на отчетную Дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже учетной стоимости, создается резерв под обесцене­ние. Этот резерв предназначен для покрытия возможного Убытка от непредвиденных ситуаций на фондовом рын­ке в новом году.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - регулирующий контрактивный. По кредиту Сражается формирование резерва, по дебету - исполь­зование резерва. Формирование резерва отражается: Дт 91 Кт 59 — на разницу между учетной и рыноч­ной стоимостью вложений.

Однако в пассиве баланса сч. 59 не отражается, а сч. 58 в активе показывается по рыночной, а не по учетной стоимости.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на сумму повышения котировок резерв уменьшается: Дт 59 Кт 91.

Такая же запись делается при выбытии акций, по которым ранее был создан резерв.