28. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Конечный финансовый результат деятельности орг. отража­ется на счете 99. По кредиту этого счета учиты­вают прибыли, а по дебету — убытки. Фин. результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности орг.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопостав­лением кредитов и дебетов оборотов по счету 99 определяют конечный фин. результат за отчетный период. Превышение кредитового над дебетовым отражается в качестве сальдо по к-ту 99 = размер прибыли орг., а превышение д-тового оборота над кредитовым записывается как сальдо по д-ту счета 99 и характеризует размер убытка орг.. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть

В широком смысле счет 99 – система предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В дан­ную систему входят счета учета доходов и расходов: 90, 91, 99

Счета 90 и 91 – для обобщения и накапливания информации о доходах и расхо­дах орг.. На 90 формируется фин результат от основной экономической деятельности орг. = выручка от реализации – себе­стоим проданной продукции (работ, услуг). Особенность Для торгов орг.: предварительн исчисление валово­го дохода, кот явл. суммой реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения фин. результата тор­говой орг. от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и спи­санная с к-та счета 44 на дебет счета 90.

На 91 отражаются прочие доходы и расходы. Аналитический учет по субсчетам к счету 91 следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, что обеспечивает возможность выявления фи­н. результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков. При оформлении опе­раций по этому счету следует иметь в виду следующие особенности:

1. при реализации объектов ОС и НМА в д-т 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соот­ветственно на счетах 01 «ОС» и 04 «НМА»;

2. Если для орг. сдающей ОС, аренда – основной вид деятельности, то прибыль начисляется в кредит 90.1, если неосновной – кредит 91.1;

3. производственные затраты могут списываться в д-т счета 91 толь­ко в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. На счете 91 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 выявляется чистая прибыль орг., кот является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Д-т 90-9 К-т 99 – отражена прибыль от продаж; Д-т 99 К-т 90-9 – отражен убыток от продаж. Д-т 91-9 К-т 99 – отражена прибыль от прочей деятельности орг. (заключительными оборотами отчетного месяца); Д-т 99 К-т 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности орг. (заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагае­мой прибыли и отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каж­дого года и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток), полученные орг:

Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года; Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток от­четного года. Дебет 91 Кредит 01, 10, 41, 43... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств

Использование

1) Создание резервного капитала(АО – обязательно, размер – согласно уставу, но не менее 5% УК, ООО - добровольно)

Отчисления в резервный капитал из прибыли Д-т 84 К-т 82. 

2) Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции годового собрании акционеров.Нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 70 или 75.

НДФЛ с дивидендов – 9%

В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: «Нераспределенная прибыль образованная», «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:

Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Если сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Таким образом, если решение о распределении прибыли принято на годовом общем собрании акционеров (участников), которое проведено в установленные законом сроки, в бухгалтерском учете можно отразить соответствующее использование прибыли по дебету счета 84.